|  Содержание
Введение 3
I. Теоретическая часть 4
II. Расчетная часть: 6
Таблица 1 – Исходные данные 6
Таблица 2 – Расчет налога на прибыль организации 7
 Заключение 7
 Введение
Цель: Закрепление и практическое освоение методики оценки материальных ресурсов при списании их в производство или на продажу.
Задача: Научится оценивать материальных ресурсов при списании из в производство или на продажу, а именно:
Оценить стоимость выданных со склада в производство материалов и их остатков на конец месяца методами ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости, используя способы непрерывной и периодической оценки материалов.
Выполнить анализ финансовых результатов и рассчитать налог на прибыль организации
Сделать выводы по итогам работы.
Согласно ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» МПЗ – это часть имущества:
- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
- предназначенная для продажи;
- используемая для управленческих нужд организации (организации);
В состав МПЗ предприятия входят:
- материалы – это имущество предприятия в виде предметов труда, используемых для целей производства или управления и приносящих экономические выгоды (доход). Материалы учитываются на активном инвентарном счете 10 «Материалы».
- товары - часть МПЗ, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для перепродажи. Движение товаров отражается по счёту 41 «Товары».
- готовая продукция − это часть МПЗ, предназначенная для продажи. Для ее учёта используется счёт 43 «Готовая продукция».
 I
. Теоретическая часть
Предприятия постоянно пополняют свои материальные ресурсы, поэтому на складе могут храниться материалы одного и того же наименования, полученные в разное время и имеющие различную стоимость. При отпуске материалов со склада невозможно, да и необязательно точно идентифицировать партию, а значит, стоимость списываемых в производство материалов. Эту стоимость можно определить одним из условных методов, разрешенных как бухгалтерскими нормами, так и налоговым законодательством.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», стоимость МПЗ в бухгалтерском учете списывается в расходы на производство продукции одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений материалов (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений материалов (ЛИФО).
Согласно положениям гл. 25 НК РФ эти способы применяются и в налоговом учете. Поэтому выбранный организацией способ необходимо отразить в учетной политике для бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Описанные в ПБУ 5/01 способы отпуска запасов соответствуют требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
При использовании первого метода партия материалов списывается в производство (на продажу) по фактической себестоимости ее приобретения. Этот метод применяется обычно организациями с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, выполняющими специальные заказы или при использовании в производстве материалов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни и т.п.).
Второй способ основан на предположении, что стоимость материальных запасов - это средняя себестоимость материалов на начало месяца и приобретенных в течение месяца материальных ресурсов. Оценка по средней себестоимости является универсальным и наиболее часто применяемым в учетной практике методом оценки МПЗ. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей стоимости материалов на их количество.
Этот метод требует периодического выявления себестоимости единицы МПЗ за учетный период, который обычно составляет один месяц. Более точные результаты достигаются, когда средняя величина рассчитывается после каждого поступления материала и по этой себестоимости оценивается списание МПЗ до поступления следующей партии.
При использовании метода ФИФО (FIFO – first in, first out – первым поступил, первым ушел) предполагается, что сырье и материалы расходуются в том порядке, в котором они поступают от поставщика, т.е. в хронологической последовательности закупок.
Оценка запасов способом ФИФО основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по стоимости более поздних по времени приобретений, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более ранних по времени приобретений.
 При расчете стоимости списанных в производство материалов традиционно используется система непрерывного учета запасов: расчет производится исходя из стоимости первых по времени закупок материалов, а при их недостаточности - вторых, третьи и т.д.
Второй вариант оценки списания – использование системы периодического учета запасов: сначала определяется стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода. Использование этой системы предусматривает проведение инвентаризации наличных запасов на складе на конец отчетного периода. При этом предполагается, что при использовании метода ФИФО на складе находятся материалы из последних по времени поступлений. Стоимость материалов, отпущенных в производство, не может быть определена до тех пор, пока не будет завершена инвентаризация, так как при расчете этой стоимости из их общей стоимости материалов (начальные запасы плюс поступления) необходимо вычесть стоимость запасов материалов на конец отчетного периода.
При применении способа ЛИФО (LIFO – last in, first out – последним поступил, первым ушел) оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по стоимости более ранних по времени приобретения, а в стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость более поздних по времени приобретения.
Использование этого метода предполагает, что первыми расходуются материалы, поступившие с последней партией, в то время как предыдущие партии материалов остаются на складе.
Если количество материалов в последней партии меньше отпускаемого в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из предпоследней партии и т.д. (система непрерывного учета запасов). С применением системы периодического учета запасов сначала, путем проведения инвентаризации, определяется стоимость запасов материалов, на конец отчетного периода. При этом предполагается, что при использовании метода ЛИФО на складе находятся материалы из первых по времени поступлений. Для определения стоимости материалов, отпущенных в производство, из их общей стоимости необходимо вычесть стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе.
Аналогичный подход используется и при оценке запасов по средней стоимости.
Оценка материальных ресурсов определяет величину издержек производства, а, следовательно, величину балансовой прибыли организации. Поэтому, избрав один из методов оценки, предприятие не может менять его без существенных причин.
Использование этих методов в условиях инфляции различным образом влияет на затраты, финансовые результаты, налоговые обязательства предприятия в отчетном периоде. При использовании метода ФИФО в производство (на затраты) списываются первые, более дешевые поступления, что снижает затраты по сравнению с методом ЛИФО, при котором в производство списываются последние по времени, более дорогие поступления МПЗ. Таким образом, в первом случае прибыль отчетного периода больше, чем во втором и, соответственно, больше сумма налога на прибыль. Метод средней стоимости дает средние результаты по затратам, прибыли и налогу на прибыль. Использование этих методов зависит от приоритетов организации. Если руководство в данном отчетном периоде (в условиях инфляции) стремится получить максимум прибыли (при прочих равных условиях) и высокие дивиденды для акционеров, предпочтение должно быть отдано методу ФИФО. Преследуя цели снижения налогового бремени, руководство отдаст предпочтение методу ЛИФО.
 II. Расчетная часть
Таблица 1 – Исходные данные.
| Дата
|
Операция
|
Кол-во единиц материала, шт.
|
Цена единицы, тыс. руб.
|
Общая стоимость, тыс. руб.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 01.03
|
Входящий остаток
|
220
|
2,6
|
572
|
| 03.03
|
Поступление
|
170
|
2,5
|
425
|
| 04.03
|
Расход
|
80
|
?
|
?
|
| 07.03
|
Поступление
|
150
|
2,5
|
375
|
| 08.03
|
Поступление
|
-
|
-
|
-
|
| 10.03
|
Расход
|
100
|
?
|
?
|
| 13.03
|
Поступление
|
90
|
2,6
|
234
|
| 14.03
|
Расход
|
120
|
?
|
?
|
| 15.03
|
Расход
|
50
|
?
|
?
|
| 16.03
|
Поступление
|
120
|
2,7
|
324
|
| 21.03
|
Расход
|
110
|
?
|
?
|
| 22.03
|
Поступление
|
110
|
2,8
|
308
|
| 24.03
|
Расход
|
80
|
?
|
?
|
| 25.03
|
Расход
|
120
|
?
|
?
|
| 27.03
|
Поступление
|
170
|
2,9
|
493
|
| 28.03
|
Поступление
|
110
|
2,9
|
319
|
| 30.03
|
Расход
|
120
|
?
|
?
|
| 31.03
|
Исходящий остаток
|
360
|
?
|
?
|
ФИФО:
1 вариант (непрерывное списание материальных ресурсов):
Списано в производство:
220х2,6 + 170х2,5 + 150х2,5 + 90х2,6 + 120х2,7 + 30х2,8 = 2014 тыс. руб.
Запасы:
80х2,8 + 170х2,9 + 110х2,9= 1036 тыс. руб.
Всего:
2014 + 1036 = 3050 тыс. руб.
2 вариант (периодическое списание материальных ресурсов):
Запасы:
110х2,9 + 170х 2,9 + 80х2,8 = 1036 тыс. руб.
Списано в производство:
3050 – 1036 = 2014 тыс. руб.
ЛИФО:
1 вариант (непрерывное списание материальных ресурсов):
Списано в производство:
110х2,9 + 170х2,9 + 110х2,8 + 120х2,7 + 90х2,6 + 150х2,5 +
+ 30х2,5 = 2128 тыс. руб.
Запасы:
140х2,5 + 220х2,6 = 922 тыс. руб.
Всего:
2128 + 922 = 3050 тыс. руб.
2 вариант (периодическое списание материальных ресурсов):
Запасы:
220х2,6 +140х2,5 = 922 тыс. руб.
Списано в производство:
3050 – 922 = 2128 тыс. руб.
Средняя стоимость единицы
= 3050000 / 1140 = 2675 руб.
Списано в производство:
2675х 780 = 2086500 руб.
Запасы:
2675х360 = 963000 руб.
Всего:
2086500 + 963000 = 3049500 руб.
  Таблица 2 – Расчет налога на прибыль организации (руб.).
Заключение
В лабораторной работе я усвоила методики оценки материальных ресурсов при списании их в производство или на продажу, используя методы ФИФО, ЛИФО и метод средней себестоимости.
По итогам работы можно сделать следующие выводы:
При использовании метода ФИФО материалы при списании их в производство или на продажу оцениваются по стоимости первых по времени поступления. Так как в условиях инфляции первые поступления оказываются дешевле последующих, значит, на себестоимость продукции списываются относительно более дешевые материалы, значит себестоимость продукции ниже, по сравнению с другими методами, прибыль больше, и налог на прибыль больше.
При использовании метода ЛИФО материалы списываются в производство или на продажу по стоимости последних по времени поступления. В условиях инфляции эти поступления являются относительно более дорогими по сравнению с предыдущими, поэтому себестоимость, при использовании этого метода выше по сравнению с другими, прибыль меньше, налог на прибыль меньше.
При использовании метода оценки по средней себестоимости материалы, списываемые в производство и оставшиеся в запасах, оцениваются одинаково, то есть по средней себестоимости.
|
