Министерство образования Республики Беларусь

Белорусский государственный экономический университет

Кафедра финансов

отраслей народного хозяйства

Курсовая работа

На тему: « Аудит, его содержание и значение »

выполнил:

студент 4-го курса

ФФБД, гр. ДБУ-2 ____________ В. А. Дубровский

проверила

____________

Минск, 2003

Содержание

Введение.................................................................................................................3

Сущность и экономическое значение аудита, его место в рыночной экономике.........................................................................................................................5

Этапы проведения аудиторской проверки........................................................14

Становление и развитие аудита в Республике Беларусь.................................24

Заключение..........................................................................................................32

Список литературы.............................................................................................34

Приложения.........................................................................................................35

Введение

В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов (государственных, частных, муниципальных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, концернов и др.). Достоверная информация нужна владельцам предприятий для принятия управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности их работы. Такая же информация нужна государственным управленческим структурам, банкам, поставщикам, финансовым органам и инвесторам.

В связи с этим на современном этапе развития экономики существенно возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учетной и отчетной информации. Независимый аудит крайне необходим в процессе приватизации и акционирования государственных предприятий.

В современных условиях хозяйствования финансовая отчетность совместных предприятий, акционерных обществ, коммерческих банков, инвестиционных фондов, страховых компаний и некоторых других субъектов хозяйствования не может иметь официального статуса без аудиторского заключения, подтверждающего ее достоверность.

В Республике Беларусь уже функционируют многие десятки аудиторских фирм и аудиторов-предпринимателей, имеющих лицензии на занятие аудиторской деятельностью, которые стали неотъемлемым элементом рыночной экономики.

В современных условиях руководителям предприятий, организаций, компаний и фирм необходимо иметь четкие представления о сущности и функциях аудита, его роли в обеспечении эффективного функционирования предприятия.

В данной курсовой работе будут рассмотрены виды аудита и их функции, стандарты аудита, организация аудиторской проверки на предприятии, а также развитие аудита в Республике Беларусь.

В основу работы легли Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности", материалы периодической печати, а также отечественные и зарубежные издания, затрагивающие теоретические вопросы аудиторской деятельности.

Сущность и экономическое значение аудита, его место в рыночной экономике

В условиях рыночной экономики в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности создаются новые организационно-правовые субъекты хозяйствования (акционерные общества, предприятия с участием иностранного капитала, частные предприятия, коммерческие банки и др.). Специфика этих новых рыночных субъектов хозяйствования требует организации постоянного контроля за их деятельностью со стороны общественности, акционеров, кредиторов и налоговых органов.

Для нормального функционирования рыночной экономики важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия. Достоверная информация нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития предприятия и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органам - для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям - для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с контролируемым предприятием.

Аудит — это процесс проверки финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятиях разных форм хозяйствования с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству и стандартам (положениям, методическим и инструктивным указаниям) по бухгалтерскому учету.

Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций действующим правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета. Финансовая отчетность считается достоверной в том случае, если она отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету.

Аудит осуществляется компетентным независимым лицом - аудитором, который, руководствуясь действующими международными и отечественными стандартами по аудиту, делает заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, о соответствии (или несоответствии) ведения бухгалтерского учета установленным правилам и положениям по бухгалтерскому учету.

Понятие "аудит" шире, чем "аудиторская проверка". По своей сути аудит — вид независимого финансового контроля, который осуществляется по договорам на платной основе, а также включает в себя систему оказания платных услуг.

Аудит — это независимый контроль. Основные отличия аудита от государственного контроля заключаются в следующем:

1. Услуги по аудиту оплачивает клиент, в то время как проверки государственных контролеров бесплатны для проверяемого субъекта- они оплачиваются вышестоящим органом или государством.

2. Связи между проверяющими аудиторами и объектом контроля добровольные, на договорной основе , а при проведении государственных проверок такие связи вертикальные, в порядке административного назначения.

3. Проверки аудиторов стоят на защите интересов клиента, а ревизионная деятельность государственных контролеров защищает интересы государства.

4. Эффективность аудиторской проверки определяется клиентом как соотношение затрат на аудит и результатов аудиторской проверки, а эффективность проверок государственных контролеров выражается размерами доперечисления в бюджет, величиной восстановленных сумм потерь и хищений.

5. Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении, а по результатам проверки государственных контролеров составляется акт.

6. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность полученной информации и результатов аудита, а государственные контролеры имеют право придать их гласности.

Перед аудитом не ставится задача получения и сбора негативных фактов, используемых впоследствии против клиента (проверяемого предприятия). В случае обнаружения каких-либо недостатков в работе проверяемого предприятия (фирмы) аудитор должен подсказать, как устранить недостатки и что нужно сделать для улучшения деятельности предприятия (фирмы). Свои советы и пожелания он высказывает в предельно корректной форме, а не в виде категорических указаний, обязательных для исполнения.

Аудит в корне отличается от ревизии. Ревизия — это составная часть системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность, достоверность и экономическую целесообразность совершенных хозяйственных операций.

Основными задачами ревизии являются осуществление контроля за соблюдением государственной дисциплины, использованием государственных средств, сохранностью денежных средств и материальных ценностей, правильностью ведения бухгалтерского учета, а также выявление фактов бесхозяйственности, расточительства, хищений и злоупотреблений, установление виновных в этом лиц с целью возмещения причиненного государству или предприятию материального ущерба.

Аудиторы занимаются не только проверками отчетности предприятий, подтверждением ее достоверности, а также проверками состояния бухгалтерского учета и ведения его в соответствии с действующими стандартами. Они также осуществляют текущее консультирование клиентов (предприятий, фирм) по всем интересующим их вопросам (налогообложению, маркетингу, организации бухгалтерского учета и др.).

Своевременно оказанная консультационная помощь позволяет предприятию-клиенту избежать недостатков в учете и ошибок при составлении финансовой отчетности. Для ревизора роль консультанта вообще не является обычной и характерной.

Проведение ревизии на предприятиях государственной формы собственности и в учреждениях, получающих финансирование из бюджета, является обязательным. Аудиторская проверка проводится по приглашению клиента, в соответствии с заключенным договором, в котором оговариваются условия и сроки проведения аудиторской проверки, права и обязанности аудитора (аудиторской формы) и клиента-заказчика. Предприятие вправе выбрать аудиторскую фирму или аудитора-предпринимателя.

В современных условиях хозяйствования финансовая отчетность совместных предприятий, акционерных обществ, коммерческих банков, инвестиционных фондов, страховых компаний и некоторых других субъектов хозяйствования не может иметь официального статуса без аудиторского заключения.

В зависимости от цели и характера решаемых задач аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятий (фирм). Его цель проверить законность хозяйственных операций и достоверность финансовой отчетности, а также определить, насколько соответствует ведение бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам, т.е. действующим правилам и положениям. Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).

На практике могут возникать конфликтные ситуации (приукрашивание финансового положения предприятия) между составителя информации и ее пользователями, что также вызывает необходимость независимого контроля (аудита).

Потребность внешнего аудита вызывается еще и следующими факторами. Пользователи информации (учредители, акционеры) часто не имеют доступа для непосредственной оценки ее качества. Они заинтересованы в проведении независимой экспертизы бухгалтерского баланса, финансовой отчетности для получения объективной оценки реального положения дел на предприятии. Такая оценка достоверности проводится аудиторами.

Внешний аудит проводится на договорной основе сотрудниками специальных аудиторских фирм или аудиторами-предпринимателями, имеющими лицензию на право аудиторской деятельности и зарегистрированными в государственном реестре аудиторов и аудиторских организаций.

Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия (фирмы). Его цель совершенствование организации и управления производством, а так же поиск резервов повышающих эффективность деятельности предприятия.

Выступая в качестве одной из важнейших функций управления производством, внутренний аудит должен обеспечить:

• Контроль за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, который достигается путем лимитирования их расхода, проведения инвентаризаций материально-производственных запасов, анализа оборачиваемости текущих активов, установления оптимальных размеров партий заготовляемых материалов;

• Контроль за эффективностью использования трудовых ресурсов и использованием средств на оплату труда, который обеспечивается систематическими проверками состояния трудовой дисциплины и нормирования труда, анализом использования рабочего времени и производительности труда, анализом использования фонда оплаты труда и эффективности применяемых систем оплаты труда и премирования;

• Оперативный контроль за формированием себестоимости продукции (работ, услуг), который должен осуществляться путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавших таким отклонениям;

• Оценку действующей и построение более рациональной системы управления предприятием;

• Контроль за эффективностью применяемых форм и методов бухгалтерского учета, который должен осуществляться путем систематической проверки организации документирования хозяйственных операций и документооборота, состояния внутрихозяйственного учета, контроля и внутренней отчетности.

В процессе внутреннего контроля также проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.

Внешние аудиторские службы в своей деятельности могут опираться на результаты внутреннего контроля.

Внутренний аудит проводится внутренними аудиторами, то есть сотрудниками предприятия - работниками отдела внутреннего контроля, других отделов или служб. Работа отделов внутреннего аудита должна строиться на основе годовых планов, в которых следует указывать проверяемые подразделения предприятия, время исполнения и исполнителей. План утверждается руководством предприятия и является внутренним документом, к которому другие службы и отделы не имеют доступа.

В зависимости от цели и решаемых задач внешний аудит подразделяется на финансовый и управленческий.

Финансовый аудит — это оценка объективности и достоверности данных финансовой отчетности, соответствия хозяйственных и финансовых операций установленным положениям и указаниям, а также проверка ведения бухгалтерского учета в соответствии с установленными стандартами.

Управленческий аудит проводится независимыми аудиторскими фирмами в виде оказания предприятиям услуг в части совершенствования управления производством, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития, научного методического и информационного обеспечения деятельности предприятий. Успешное решений указанных задач способствует увеличению производства продукции, снижению себестоимости, росту производительности труда и в конечном счете росту эффективности производства.

Аудит может быть инициативным (добровольным) и обязательным.

Инициативный - аудит, проводимый по инициативе предприятия, если проверка не предусмотрена действующим законодательством. Характер, масштабы и содержание такой аудиторской проверки зависят только от самого клиента, его желания.

Обязательный аудит, в отличие от добровольного (инициативного), предусматривается законом, и предприятие обязано для аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашать аудиторов.

Стандарты аудита

Аудиторская работа строится на основе стандартов. Стандарты аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. Они содержат только лишь общие принципы, определяющие процесс подготовки к аудиту, его проведение и документальное оформление результатов аудита.

Стандарты аудита определяют сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности и подкреплены опытом практической работы аудиторов разных государств.

Стандарты аудита позволяют строить аудиторскую деятельность на уровне, отвечающем требованиям международной аудиторской практики, требуют от аудиторов постоянного повышения своих профессиональных знаний, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, способствуют рационализации всей аудиторской работы.

Аудиторские стандарты подразделяются на три группы:

- Общие стандарты аудита;

- Стандарты практической работы;

- Стандарты составления отчета (заключения).

Остановимся подробнее на каждой группе стандартов.

Общие стандарты

1. Проверку должно выполнять лицо или лица, имеющее соответствующую техническую подготовку и профессиональные качества аудитора

2. Во всех вопросах, связанных с заданием, аудитор или аудиторы должен сохранять независимость

3. Проводя проверку и подготавливая заключение, необходимо проявлять должную профессиональную тщательность.

Стандарта работы на объекте

1. Работа должна быть адекватно спланирована, а ассистентов, если они есть, нужно контролировать надлежащим образом .

2. Аудитор должен разбираться в системе внутрихозяйственного контроля достаточно для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, временные рамки и объем необходимых проверок .

3. Путем проверок, наблюдений, опросов и подтверждений нужно получить достаточный объем свидетельств, чтобы создать необходимую основу для формирования мнения об аудируемой финансовой отчетности.

Стандарты заключений

1. Заключение должно содержать сообщение, представлена ли финансовая отчетность в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами .

2. В заключении должны быть определены обстоятельства, при которых такие принципы не соблюдались последовательно в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом .

3. Раскрытие информации в финансовой отчетности следует рассматривать как вполне адекватное, если в заключении нет другой формулировки .

4. Заключение должно включать в себя либо мнение о финансовой отчетности в целом либо утверждение о том, что мнение не может быть выражено. Если итоговое мнение не может быть выражено, то должны быть сформулированы соответствующие причины. Во всех случаях, когда имя аудитора связано с финансовой отчетностью, заключение должно включать в себя четко сформулированное описание характера аудиторской проверки, если таковая имела место, а также данные об уровне ответственности, которую принимает на себя аудитор .

Во всех случаях аудитор обязан с пониманием относиться к сохранению коммерческой тайны, касающейся деятельности проверяемого предприятия.

Аудитор, являясь независимым экспертом, должен руководствоваться в своей профессиональной деятельности принятыми в мировой практике следующими основными принципами профессиональной этики аудиторов:

• Независимость суждений;

• Компетентность и высокий профессионализм;

• Объективность и честность;

• Доброжелательное отношение к клиентам;

• Конфиденциальность;

• Доброжелательное отношение к представителям своей профессии.

Аудиторские риски

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

· Конкурентоспособность аудитора;

· Недружественная реклама деятельности аудитора;

· Вероятность судебных исков по отношению к аудитору;

· Финансовое состояние клиента;

· Характер операций клиента;

· Компетентность администрации и учетного персонала клиента;

· Сроки проведения аудита.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки. Это может быть вызвано тем, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающей допустимую величину.

Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами-предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью, то есть взаимоотношения между аудиторской фирмой (аудитором-предпринимателем) и предприятием-заказчиком регулируются договором.

В соответствии с международными стандартами при аудиторской проверке могут привлекаться в качестве эксперта физические или юридические лица. Экспертами могут быть юристы. Инженеры и другие специалисты.

Эксперт - это специалист, обладающий познаниями, навыками, опытом работы в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Он должен иметь диплом или лицензию, свидетельствующие о его квалификации.

Взаимоотношения аудиторской фирмы и эксперта, а также других лиц, привлекаемых для выполнения работ, связанных с аудиторской проверкой, регулируются договором подряда.

Этапы проведения аудиторской проверки

Основными этапами аудита являются:

- Разработка программы и планирование аудиторской проверки;

- Организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии;

- Составление аудиторского заключения.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой указываются:

- Цель аудита;

- Основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

- Характер проверки (сплошная, выборочная и др.);

- Закрепление обязанностей за членами бригады;

- Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие, и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Далее в программе проверки указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями; что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

В свою очередь, по дорогостоящим и дефицитным материалам целесообразно проводить сплошную проверку, выбрав те из материалов, которые требуют особого контроля за хранением и использованием в производстве.

Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор. Здесь следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенный в ходе предыдущих проверок.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что двух недельная интенсивная работа приносит не менее точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели. Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом предприятии складывается уже в первые дни проверки.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

Для согласования программы проверки, подбора специалистов в группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о достоверности отчетности необходима общая информация о специфике и устройстве предприятия — клиента. Для этого необходимо выяснить:

- Отраслевые особенности предприятия

- Организационное устройство предприятия

- Производственные связи (поставщики, подрядчики)

- Финансовые связи (вложения в уставный капитал других предприятий)

- Юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговых инспекций, внебюджетных фондов)

Основными источниками информации о предприятии являются:

1. Мнение об интересующих вопросах высшего руководства, работников управления среднего звена, исполнителей, работников предприятия, не связанных с ведением учета.

2. Посещение и осмотр основных производственных участков, цехов, складов.

3. Внешние и внутренние отчеты и публикации.

К внешним отчетам относятся деловая печать и газеты, аналитические отчеты по отрасли, государственное и налоговое законодательство.

Внутренние отчеты — финансовая отчетность, протоколы заседаний правления, дирекции, акционеров; отчеты управляющих - сметы, прогнозы, проекты; отчеты внутренних аудиторов, консультантов, юристов; учетная политика, акты налоговых инспекций.

Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

К внешним факторам относятся: изменения в налогообложении, снижение или увеличение таможенных пошлин, зависимость от иностранных рынков сбыта, колебания курсов валют, ценовая конкуренция, сезонность деятельности, нехватка или избыток работников определенной профессии.

К внутренним факторам относятся:

· Финансы - политика инвестирования средств, уровень прибыли, основные банковские операции;

· Персонал - квалификация, опыт и укомплектованность основного персонала, текучесть кадров;

· Основная стратегия деятельности - капитальные вложения, планируемое расширение рынка;

· Хозяйственные операции - факторы себестоимости, зависимость от поставщиков, продолжительность производственного цикла. Важное значение приобретает выработка стратегии проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта. Стратегия проверки предусматривает:

· Сбор информации для составления программы проверки

· Изучение собранной информации

· Предварительную оценку аудиторского риска

· Определение глубины, сущности и продолжительности проверок по счетам.

· Стратегия проверки оформляется в виде плана проверки.

Важнейшим этапом аудита является организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором для того, чтобы доказать достоверность (или недостоверность) финансовой отчетности, соответствие (или несоответствие) финансово-хозяйственных операций установленным правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета и тем самым сформулировать обоснованные выводы, служащие основанием для составления аудиторского заключения.

Источниками аудиторских доказательств служат:

· Учетные данные (данные первичной документации и учетных регистров)

· Материальные активы

· Администрация и персонал предприятия

· Клиенты, поставщики и другие третьи лица.

В положении об аудиторских стандартах говорится, что доказательства должны включать базовые данные по бухгалтерскому учету и всю подтверждающую информацию, полученную аудитором. Исходя из этого выделены следующие виды аудиторских доказательств:

1. Внутренние - информация, полученная от клиента;

2. Внешние - информация, полученная от третьих лиц и организаций. Кроме вышеназванных видов доказательства могут быть

· прямыми, т.е. подтверждаемые учетными, и косвенными, т.е. подтверждаемые сведениями, не имеющими отношения к фактам по данному вопросу (например, наличие внутреннего контроля служит косвенным доказательством отсутствия значительных ошибок);

· документальными и устными.

Однако к какому бы виду доказательства не относились, необходимо, чтобы они были убедительными. О степени убедительности доказательств можно судить после оценки следующих факторов: достоверность, достаточность и своевременность.

Достоверность показывает, на сколько аудиторские доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными. Для того чтобы оказывать влияние на мнение аудитора доказательство должно обладать такими качественными характеристиками как надежность и полезность (т.е. быть значимым). Полученные в ходе аудита доказательства считаются полезными, когда они помогают решать поставленные перед аудитором задачи. Согласно международным стандартам учета и аудита "надежность - это качество информации, которое обеспечивает обоснованное отсутствие в ней ошибок и искажений и отражение должной информации".

На степень надежности доказательств влияют такие факторы как независимость источника получения информации, его компетентность, структура внутреннего контроля предприятия-заказчика, объективность полученных аудитором доказательств.

В целом при оценке достоверности аудиторских доказательств существует ряд аксиом, которые нашли отражение в утвержденном стандарте:

- документальное доказательство надежнее устного;

- доказательство от независимого источника вне предприятия достовернее информации, полученной от служб предприятия;

- информация, полученная аудитором, является более надежной, чем сведения, полученные от других лиц;

- аудитор должен сопоставлять сведения, полученные из разных источников, и сделанные на их основе выводы.

Достаточность собранных аудиторских доказательств определяется их количеством. Официальных стандартов относительно количества информации, достаточного для аудиторских оценок не существует. Объем выборки зависит от степени уверенности, которая, по мнению аудитора необходима для подкрепления мнения достоверности (недостоверности) данных финансового отчета. Достаточность объема доказательств зависит также и от того, насколько тщательно аудитор их ищет и от его способности оценить их объективность,

Принимая решения об аудиторских доказательствах, необходимо учитывать не только их убедительность и достоверность, но и стоимость. Очень редко бывает, чтобы для проверки информации понадобилось доказательство, полученное с помощью только одной процедуры. Разные методы сбора доказательств имеют разную стоимость. Поэтому соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумным. Однако сложность и дороговизна аудиторских процедур не должны препятствовать их проведению, когда в них есть необходимость, т.к. аудитор должен быть доволен качеством получаемых доказательств.

Для получения доказательств аудиторы используют различные процедуры (методы). По назначению, т.е. в зависимости от причины сбора документов, процедуры аудиторской проверки разделены на два основных типа;

- проверки на соответствие средств контроля;

- проверки на существенность.

Проверки на соответствие средств контроля проводятся аудитором для получения доказательств об эффективности мероприятий структур внутреннего контроля.

Проверки на существенность включают проверку учетной информации по хозяйственным операциям.

Если же необходимо получить аудиторские доказательства в зависимости от содержания объектов аудита и условий их исследования, стандарт выделяет такие процедуры как:

1. Опрос, который заключается в изучении информации от компетентных лиц внутри или за пределами предприятия;

2. Наблюдение, предполагающее визуальное наблюдение за работой сотрудников предприятия-клиента;

3. Подтверждение, т.е. получение письменного ответа от независимого третьего лица по какому-либо факту или условий деятельности клиента;

4. Подсчет (арифметическая точность) предполагает выборочную или сплошную проверку точности выполнения подсчетов в первичных документах или в бухгалтерских записях клиента;

5. Аналитические процедуры представляют разновидность проверок финансовой информации путем проведения исследований и сравнения данных бухгалтерского учета и определение тенденций их изменений;

6. Изучение (проверка документов и записей) подразумевает исследование аудитором документов и записей своего заказчика с целью убедиться в обоснованности информации, которая включается или должна включаться в финансовую отчетность;

7. Фактический контроль (инвентаризация) предполагает проверку и подсчет материальных активов клиента.

Седьмая процедура стандартом не предусмотрена, однако она часто используется на практике.

В зависимости от специфики ведения учета и подходов к классификации процедур аудиторской проверки в разных странах, можно выделить и другие методы сбора аудиторских доказательств. Важным является то, что объем и характер доказательств, полученных аудитором, обеспечили формирование правильного аудиторского мнения о проверяемой деятельности предприятия-клиента и позволили в дальнейшем доказать обоснованность выводов, отраженных в аудиторском заключении.

По результатам аудиторской проверки составляется аудиторский отчет, имеющий правовое значение официального документа. При составлении аудиторского отчета нужно руководствоваться следующими требованиями международных нормативов (стандартов) аудита:

- В отчете необходимо указать, составлены ли представленные финансовые отчеты в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета и соблюдались ли эти положения в течение текущего (проверяемого) периода по отношению к предшествующему периоду;

- Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и достоверными, если в аудиторском отчете не сказано другое;

- Отчет должен содержать заключение, выражающее мнение аудитора по поводу проверяемой финансовой отчетности и бухгалтерского баланса.

Аудиторский отчет состоит из общей (вступительной) и аналитической частей, а также заключения.

В общей (вступительной) части отчета указывается:

- полное название документа: аудиторский отчет по итогам проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (приводится его полное наименование и адрес)

- место и дата составления отчета

- наименование аудиторской фирмы и ее адрес, фамилия, имя, отчество аудитора, номер лицензии и дата ее выдачи;

- период, за который проводилась проверка деятельности предприятия;

- состав аудируемых финансовых отчетов и других материалов;

- ссылка на общепринятые аудиторские стандарты и положения по бухгалтерскому учету, которыми руководствовался аудитор.

В аналитической части аудиторского отчета отмечается, какие участки деятельности были проверены сплошным способом, а какие выборочным, приводятся результаты проведенной проверки организации бухгалтерского учета, состояния внутреннего контроля, отмечаются факты неустраненных в ходе аудиторской проверки нарушений установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также нарушений законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников, государства и третьих лиц.

Третья (итоговая) часть аудиторского отчета содержит заключение (обобщающий вывод) по итогам аудиторской проверки.

Различают следующие четыре варианта аудиторского заключения: заключение без замечаний, заключение с замечаниями (оговорками), отрицательное заключение, заключение не составляется.

В первом случае аудитором подтверждается достоверность показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса. Заключение без замечаний составляется в тех случаях, когда мнение аудитора о достоверности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского баланса основывается на достаточно убедительных аудиторских доказательствах. В такой ситуации аудиторский отчет состоит только из общей (вступительной) части и заключения.

Заключение с замечаниями (оговорками) составляется в том случае, когда установлены отдельные недостатки и упущения в ведении учета и внутреннего аудита, однако они не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Если аудитор дал заключение с замечаниями, он обязан во втором (аналитическом) разделе отчета изложить в краткой форме свои замечания.

Отрицательное заключение аудиторского отчета составляется в тех случаях, когда финансовая отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия и бухгалтерский учет его хозяйственно-финансовой деятельности велся не в соответствии с общепринятыми правилами.

В аудиторском отчете заключение не приводится в том случае, если аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств, чтобы уверенно составить заключение о качестве бухгалтерского учета и отчетности.

В случае отрицательного заключения, или когда заключение не составляется, аудитор обязан подробно изложить в аналитической части отчета результаты проверки, установленные факты нарушений законности и действующих положений по ведению бухгалтерского учета, недостоверности хозяйственных операций и другие недостатки в деятельности предприятия. При установлении нарушений государственной и финансовой дисциплины или злоупотреблений, причинивших предприятию или государству материальный ущерб, аудитор обязан указать конкретных виновников, размер материального ущерба, а также дать рекомендации по его возвращению.

Следует отметить, что в заключении аудиторского отчета излагается мнение аудитора. Аудиторы не дают полной гарантии, а высказывают как специалисты свое мнение, которое повышает доверие к финансовым отчетам, составленным администрацией контролируемого предприятия. Никакая аудиторская проверка, какой бы тщательной она ни была, не сможет выявить всех недочетов в работе и злоупотреблений. Не может аудитор дать и стопроцентной гарантии, что в учете отсутствуют случаи подлогов и обмана, и что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной. Здесь должна быть разделена ответственность: хозяйствующий субъект отвечает за точность и полноту представленных им данных, а аудитор - за честное и беспристрастное их изучение, объективное и непредвзятое заключение.

Аудируемое предприятие может устранить выявленные недостатки в сроки, согласованные с аудиторской фирмой, и представить исправленный финансовый отчет и бухгалтерский баланс на повторную проверку.

Аудиторский отчет подписывается и скрепляется печатью имеющим лицензию аудитором.

Аудиторский отчет представляется руководству предприятия, а предприятие представляет пользователям финансовой отчетности только заключительную часть отчета - аудиторское заключение. В связи с этим аналитическая часть отчета и аудиторское заключение подписываются и скрепляются печатью в отдельности.

Становление и развитие аудита в Республике Беларусь

Аудиторская деятельность в Беларуси прошла несколько этапов развития:

Первый этап (1986-1991 гг.) характеризуется появлением первых элементов рыночных отношений: производственных кооперативов, малых предприятий, арендных коллективов и первых совместных предприятий и акционерных обществ. Аудиторские компании того периода создавались в форме малых предприятий при государственных структурах и обслуживали потребности предприятий всех форм собственности, выполняя заказы по разработке документов для перехода на новые формы хозрасчета, свободного ценообразования, диагностике и анализу финансово-хозяйственной деятельности и т.п. Уже тогда проводились аудиторские проверки предприятий по уровню организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности как в малом бизнесе, так и на крупных государственных предприятиях. Последние проверялись аудиторскими организациями в основном по просьбам или по требованию следственных органов, привыкших работать в тесном контакте со структурами внутриведомственного контроля, которые в то время уже были упразднены.

На втором этапе (1992-1995 гг.) аудиторская деятельность получила дальнейшее развитие как в организационном, так и в методическом обеспечении. Этот период характеризуется принятием целого ряда законодательных актов по вхождению в мировое рыночное хозяйство и реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности в республике, например нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Закона о бухгалтерском учете и отчетности. Была создана Аудиторская палата при Совете Министров Беларуси, которая в соответствии с принятым Законом "Об аудиторской деятельности" впоследствии стала органом, объединяющим аудиторов и аудиторские организации страны в общественно-государственную Аудиторскую палату с правом выдачи лицензий на аудиторскую деятельность и ведения контрольно-методических вопросов этой деятельности. Аудиторские услуги существенно расширились благодаря развитию приватизации, притоку иностранных инвестиций, стимулированию предпринимательской, финансово-банковской, торгово-закупочной деятельности и других элементов развития системы рынка. Можно смело сказать, что это был этап становления аудита в нашей стране.

В конце рассматриваемого периода начинает возрождаться ранее упраздненный из-за своей неэффективности аппарат контрольно-ревизионных подразделений министерств и ведомств, сужая активно формирующийся рынок спроса на услуги независимого аудита. В то же время учащаются случаи выигрышей в хозяйственных судах исков к налоговым инспекциям за неправильное применение налогового законодательства к плательщикам, где в качестве независимых экспертов выступали аудиторские организации. Плательщики стали видеть в независимых аудиторских организациях своих защитников. К тому же при некоторых ведомствах были открыты аудиторские организации, которые осуществляли внешний аудит "своих" предприятий, запретив последним заключать договоры на аудиторские услуги с "чужими" аудиторами. В создавшихся условиях цены на аудиторские услуги стали расти несоразмерно их качеству, и появились жалобы на необоснованно завышенные цены аудиторских услуг. В связи с этим обострились отношения некоторых аудиторских организаций и аудиторов с Аудиторской палатой, что привело к многочисленным проверкам последней.

Третий этап развития аудита в Беларуси (1996-2000 гг.) характеризуется усилением административного воздействия на все сферы негосударственного сектора экономики с целью регулирования коммерческой деятельности. При этом принятие большинства нормативных актов было направлено на благие цели. Например, в целях обеспечения экономической стабильности и укрепления налоговой дисциплины в 1996 году была проведена перерегистрация всех хозяйствующих субъектов, включая индивидуальных предпринимателей, и с рынка исчезли тысячи объектов малого предпринимательства. Как следствие, спрос на аудит начал падать. Очередная перерегистрация, проходящая в настоящее время, и тотальное лицензирование опять же не способствуют росту спроса на аудит. Сейчас легче перечислить виды деятельности, не требующие лицензирования, чем те, на занятие которыми необходима лицензия. По сути дела волна лицензирования захлестнула целые отрасли экономики — транспорт, строительство и ремонт, включая проектирование, бытовое обслуживание, торговлю, заготовки, ряд отраслей промышленного производства, рыбного, лесного хозяйства и т. д.

Многие аудиторы, имевшие лицензию Аудиторской палаты, отказались от получения лицензии Министерства финансов из-за невыгодности в сложившихся условиях работать на рынке аудиторских услуг. Принятый когда-то Правительством, казалось бы, во благо аудиторским организациям перечень субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту (ОАО, ЗАО, СП, ИП), ныне превратился в полную свою противоположность. Сейчас затраты по инициативным аудиторским проверкам 000, казенных, унитарных и других, не включенных в этот перечень, предприятий и фирм не относятся на издержки производства и обращения. Установлены также лимиты отнесения на себестоимость консультационно-информационных услуг. Внешний, независимый аудит все больше подменяется внутриведомственным.

Особо следует отметить отношения, которые складываются на проверяемом предприятии между аудитором и функциональными экономическими службами, которые видят в последнем своего помощника, консультанта. За многолетнюю историю аудита на предприятиях различных сфер деятельности, включая коммерческие банки, сложилась практика планирования и проведения аудита таким образом, чтобы охватить наиболее трудные участки организации бухгалтерского учета на объекте аудита и предотвратить грозящие ему санкции за имеющиеся просчеты и ошибки.

Государственному, налоговому и ведомственному контролю необходимо работать в тесном контакте с внешним аудитом. Внешний независимый аудит может и должен оказывать методическую и консультационную помощь агентам государственного контроля. К примеру, не актируется на должном уровне выполнение смет бюджетного финансирования и смет специальных средств учреждений, состоящих на республиканском и местных бюджетах. При правильном разграничении функций между контрольными органами государства и внешним независимым аудитом существенно повысится эффективность всех субъектов финансового контроля. Для этого, на наш взгляд, ГНК и главное управление аудита Министерства финансов должны найти на нынешнем этапе формулу взаимного доверия, способствующую плодотворной совместной работе.

Учитывая то, что аудиторские услуги являются эксклюзивным видом деятельности, направленным на улучшение и совершенствование бухгалтерского учета в республике, необходимо оказывать всемерную поддержку аудиторам и аудиторским организациям со стороны государства.

Ежегодно в Москве проводится съезд бухгалтеров и аудиторов России, в работе которого помимо видных ученых принимают участие первые лица из Министерства финансов. Центрального банка. Налогового комитета, других экономических ведомств Российской Федерации. А вот в Беларуси этим вопросам не уделяется должного внимания, взят курс на законодательное ограничение предприятий в средствах на проведение аудиторских проверок, практически прекратила свое существование Аудиторская палата, создается внутриведомственный контрольный аппарат в центре и на местах, предприняты другие попытки, препятствующие развитию аудиторской деятельности в стране.

В связи с этим, думается, необходимо возродить деятельность Аудиторской палаты в качестве общественной организации, которая объединила бы аудиторов и аудиторские организации страны вокруг себя и взяла на себя организационное, методическое и юридическое обеспечение аудиторского движения на современном этапе, а также повысить действенность Ассоциации бухгалтеров.

Для развития института аудита в Беларуси необходимо совершенствование законодательства по регулированию аудиторской деятельности, разработка и принятие нормативных правовых актов, регламентирующих порядок ее осуществления, а также повышение уровня профессиональной подготовки аудиторов.

Профессия аудитора в странах с развитой экономикой относится к разряду наиболее престижных, однако, и требования к лицам, имеющим звание аудитора, очень высоки.

В республике сейчас работают по лицензии 1096 аудиторов, из них 480 индивидуальных предпринимателей, 100 аудиторских организаций.

Количество аудиторов, получивших лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствии с требованием Декрета Президента РБ от 28.07.99г., уменьшилось по сравнению с имевшими лицензии, ранее выданные Аудиторской палатой, на 531 человека. Вместе с тем число аудиторов, работающих в качестве индивидуальных предпринимателей, за последние три года практически не изменилось, что позволяет надеяться, что в этой сфере сегодня остались работать наиболее квалифицированные и подготовленные специалисты.

Степень профессиональной подготовки аудиторов характеризуется наличием или отсутствием обоснованных претензий со стороны аудируемых субъектов или контролирующих органов к оказанию профессиональных услуг. А вот качество работы аудиторов сегодня становится одной из острых проблем. Это связано как с вопросами повышения квалификации и профессиональной подготовки аудиторов, так и с необходимостью создания новых и совершенствования действующих нормативных актов, регулирующих отношения в области аудиторской деятельности.

Многолетний мировой опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что качественное решение стоящих перед аудиторами задач зависит от наличия полноценной правовой базы. На сегодня базовыми документами, регулирующими аудиторскую деятельность в нашей стране, являются Закон РБ "Об аудиторской деятельности", принятый в ноябре 1994 г., который установил основы правового регулирования в области аудита, и Декрет Президента РБ от 28.07.99 г. № 30 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь", определивший стратегию государства по регулированию аудиторской деятельности.

До 31 июля 1999 г. основным нормативным документом, определяющим правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, являлся Закон РБ от 08.11.94 г. № 3373-ХП "Об аудиторской деятельности". Согласно ст. 7 этого Закона функции по координации аудиторской деятельности, методологии аудита, обеспечению соблюдения требований законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности, содействию развитию независимого профессионального аудита и повышению эффективности аудиторской деятельности в республике осуществляла единая республиканская Аудиторская палата, создаваемая на общереспубликанской конференции аудиторов и объединяющая всех аудиторов и все аудиторские организации на основе обязательного членства.

В соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), и органов, выдающих эти разрешения (лицензии), утвержденным постановлением Кабинета Министров РБ от 21.08.95 г. № 456, выдача специальных разрешений (лицензий) на занятие аудиторской деятельностью осуществлялась Аудиторской палатой.

Декрет Президента РБ от 28.07.99 г. № 30 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельности и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь" предусматривает коренные изменения в организации регулирования аудиторской деятельности в республике.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности и контроль за ее осуществлением указанным Декретом возложены на Министерство финансов. С 1 января 2000 г. право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, которые получили лицензии в Минфине. С этого же числа для проведения внешнего аудита банков и небанковских финансовых организаций необходимо наличие дополнительной лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком, а для проведения внешнего аудита страховых и перестраховочных организаций — дополнительной лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Комитетом по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов.

Следует отметить, что до принятия Декрета в соответствии со ст. 9 Закона РБ "Об аудиторской деятельности» наличие дополнительной лицензии было необходимо только для проведения банковского аудита. Дополнительного лицензирования для проведения аудита небанковских финансовых организаций, страховых и перестраховочных организаций не требовалось.

Новой нормой явилось и ограничение включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на проведение аудиторских проверок. Если ранее в соответствии с п. 2.2.10.6 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.98 г., № 19-12/397; Минстатом РБ 30.01.98 г., № 01-21/8; Минфином РБ 30.01.98г, МЗ; Минтруда РБ 30.01.98г., № 03-02-07/300, оплата аудиторских услуг включалась в себестоимость за исключением затрат по проведению дополнительной ревизии или аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации по инициативе одного из учредителей (участников) организации, то в настоящее время согласно п. 2.4 Декрета в себестоимость включаются затраты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) только на проведение обязательных аудиторских проверок, предусмотренных законодательством.

Напомним, что согласно постановлению Кабинета Министров РБ от 17.06.96 г. № 398 "О юридических лицах негосударственной формы собственности, подлежащих обязательной аудиторской проверке" ежегодной обязательной аудиторской проверке подлежат:

· предприятия с иностранными инвестициями;

· товарные и фондовые биржи;

· банки и небанковские финансовые организации, а также организации, осуществляющие посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам, деятельность инвестиционного фонда, депозитария;

· открытые и закрытые акционерные общества.

Вместе с тем действующий Закон "Об аудиторской деятельности" по отдельным позициям уже не отвечает требованиям времени и нуждается в пересмотре. В связи с этим и во исполнение вышеназванного Декрета Президента подготовлен и внесен на рассмотрение Совета Министров Республики Беларусь проект новой редакции данного закона.

Руководствуясь принципом независимости, аудитор самостоятельно может определить методы и формы проведения проверки и выразить личное мнение в аудиторском заключении. Но, высказывая собственное суждение, свою деятельность аудитор должен осуществлять в соответствии с определенными правилами, выработанными с учетом международного и национального опыта. На сегодняшний день Аудиторской палатой подготовлено и принято всего четыре таких правила (стандарта) (для сравнения, в России — около 90), поэтому оперативная разработка и скорейшее внедрение их в практику имеют, несомненно, очень важное значение для становления аудита. В связи с этим целесообразно создать при главном управлении аудита Министерства финансов Методологический совет по аудиторской деятельности с привлечением к его работе специалистов некоторых министерств и Государственного налогового комитета, ведущих профессионалов-аудиторов.

Сегодня аудит должен являться необходимым условием, обеспечивающим эффективное развитие рыночных отношений, влияющим на стабилизацию и рост отечественной экономики Решение вышеперечисленных проблем и создание надлежащей правовой базы будут способствовать выведению аудиторской деятельности на качественно новые рубежи.

В деле становления и развития национального аудита активность и заинтересованность в первую очередь должны проявлять сами аудиторы. В процессе совершенствования аудиторской деятельности аудитору не следует занимать позицию стороннего наблюдателя, а необходимо становиться центральной фигурой, стимулирующей эти процессы внесением конструктивных предложений и непосредственным участием в их реализации.

Заключение

На основании изложенного можно сделать следующие выводы.

1. Аудит - это процесс проверки финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятиях разных форм хозяйствования с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству и стандартам (положениям, методическим и инструктивным указаниям) по бухгалтерскому учету.

2. Основная цель аудита - установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций действующим правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета. Финансовая отчетность считается достоверной в том случае, если она отражает финансовое положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в соответствии с действующим законодательством и стандартами по бухгалтерскому учету.

3. Аудит осуществляется компетентным независимым лицом аудитором, который, руководствуясь действующими международными и отечественными стандартами по аудиту, делает заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой отчетности, о соответствии (или несоответствии) ведения бухгалтерского учета установленным правилам и положениям по бухгалтерскому учету. Основными этапами аудита являются:

• Разработка программы и планирование аудиторской проверки;

• Организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии;

• Составление аудиторского заключения.

4. Сегодня аудит должен являться необходимым условием, обеспечивающим эффективное развитие рыночных отношений, влияющим на стабилизацию и рост отечественной экономики Решение вышеперечисленных проблем и создание надлежащей правовой базы будут способствовать выведению аудиторской деятельности на качественно новые рубежи.

5. В деле становления и развития национального аудита активность и заинтересованность в первую очередь должны проявлять сами аудиторы.

6. Государственному, налоговому и ведомственному контролю необходимо работать в тесном контакте с внешним аудитом.

7. Учитывая то, что аудиторские услуги являются эксклюзивным видом деятельности, направленным на улучшение и совершенствование бухгалтерского учета в республике, необходимо оказывать всемерную поддержку аудиторам и аудиторским организациям со стороны государства.

Список использованной литературы.

1. Арене Элвин. Аудит.-М.,1995

2. Аудит. В 3 ч./ сост. И.Н.Ковалевич.-Мн.,1993

3. Аудит. Адаме Роджер. Основы аудита / под ред. Я.В.Соколова.-М.,1998.

4. Учебник / В.И.Подольский.- М., 1999

5. Аудит и ревизия / под ред. И.Н.Белого.- Мн., 1994

6. Аудит Монтгомери / под ред. Я.В.Соколова.- М., 1997

7. И.Н.Белый. Аудит.- Мн., 1996

8. Л.Ковалев. История и перспективы развития аудита в Беларуси // Главный бухгалтер, 2000, №26, стр.87

9. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности.- Мн.: БГЭУ, 1994

10. Макоед И. А. Аудиторская палата РБ и вопросы аудиторской деятельности // Главный бухгалтер, 1997, №19, стр. 73-75

11. А.Е.Никифоров. Проблемы развития аудита в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ, 1997, №2, стр. 57-58

12. Пути развития аудита а Беларуси. Т.Исаева.// Главный бухгалтер, 2000, №22, стр.82-83

13. Релизов Н.А. Получение доказательств в аудите // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000, №12, стр.69-77

14. Смолянский А. Развитие новых методов аудита // Аудит, 1998, №6, стр.3-17

15. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет, 1999, №8, стр.65-71

16. Терехов А.А. Аудиторское заключение: общие принципы составления // Бухгалтерский учет, 1998, №6, стр.33-37