СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и как следствие негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Целью дипломного исследования является выявление проблем и недостатков в состоянии учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями, а также разработка мероприятий по его улучшению в конкретной организации – ООО «Простор Плюс» г. Ижевска.

Задачами дипломной работы является исследование теоретических аспектов учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике, оценка организации учета расчетов с покупателями и заказчиками и разработка предложений по совершенствованию отражения расчетных операций с контрагентами.

Методическими основами для написания дипломной работы, послужили нормативные документы, труды отечественных авторов, таких как

Алборов Р. А., Астахова В.П., Кондракова Н.П., Барышникова Н.П., а также материалы периодических изданий.

Объектом исследования послужила хозяйственная деятельность ООО «Простор-Плюс» г. Ижевска Удмуртской Республики в области учета расчетов с покупателями и заказчиками. ООО «Простор-Плюс» по характеру производственной деятельности является автосервисом, оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей.

В процессе написания работы были использованы годовые бухгалтерские балансы ООО «Простор-Плюс» за 2007-2009 гг., до­говоры оказания услуг, акты свер­ки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации рас­четов, копии платежных документов, Главная книга, данные синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Теоретические и методические аспекты учета расчетов

с покупателями и заказчиками

В процессе своей деятельности предприятие образует определенный круг покупателей и заказчиков, которые с этим предприятием осуществляют хозяйственные связи, которые в свою очередь представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность, непрерывность и своевременность реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемой продукции, работ, услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции, оказания услуг; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками).

Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполняемые работы. В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета [10] отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности [34а].

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (оказанные услуги) при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере №11 (оборот по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар. В зависимости от объема учетной работы и необходимости получения данных по различным группировкам можно вести несколько журналов-ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, оказанные услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений, другая же часть может перейти в разряд сомнительной.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим признакам:

1. По продолжительности:

а) долгосрочная – подлежащая погашению согласно договору более, чем через один год с момента ее возникновения;

б) краткосрочная – со сроком погашения по договору до одного года.

2. По сроку погашения:

а) срочная (текущая) – задолженность, срок погашения которой не наступил;

б) просроченная – срок погашения которой уже прошел;

в) отсроченная – срок погашения по которой перенесен на более позднюю дату.

3. По отношению к отчетной дате:

а) задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты.

4. По субъекту обязательств – задолженность, возникающая из расчетов с юридическими и физическими лицами.

5. По способу расчета – обязательства по дебиторской задолженности могут быть выражены в рублях, иностранной валюте или условных денежных единицах на день платежа, что, в свою очередь, требует расчета курсовых или суммовых разниц.

1.2 Нормативные документы, регламентирующие организацию и учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основными задачами учета расчетов покупателями и заказчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

В процессе хозяйственной деятельности организация осуществляет различного рода расчеты с юридическими и физическими лицами. Расчеты – это система организации регулирования платежей по денежным и неденежным требованиям и обязательствам. Расчеты могут осуществляться как в наличной, так и безналичной форме расчетов. Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей [9].

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов (в том числе сводного платежного поручения) в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором. Покупатели и поставщики в расчетах между собой могут применять следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, аккредитивами, чеками и по инкассо. В расчетах между ними банки не вмешиваются в их договорные отношения. Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов является: платежные поручение, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа (кроме чеков) должны быть подписи, как правило, руководителя и главного бухгалтера, то есть первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель организации ведет учет лично. В любом случае на первом экземпляре (кроме чеков) должен быт оттиск печати, образец которого наряду с образцами подписей заявлены организацией в карточке при открытии расчетного счета в банке.

При безналичной форме расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путем представления в банк платежного поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит инициатива погашения долга. Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Срок предоставления платежного поручения в банк – не позднее 10 дней с даты выписки. Банк принимает платежное поручение к оплате независимо от наличия денежных средств на счете плательщика [27].

Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика (покупателя) по погашению своего долга перед поставщиком. Последний должен предоставить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции. Неиспользованные суммы в аккредитивах по истечении срока их действия направляются на восстановление средств или частичное погашение обязательств на те счета, с которых они были использованы.

Платежное требование – расчетный документ, предусматривающий, что инициатива в погашении платежа в данном случае исходит от поставщика. Документ выписывается в трех экземплярах и направляется в банк. Платежные требования направляются плательщику без акцепта, то есть согласия на оплату. При согласии оплатить плательщик заверяет все экземпляры платежных требований подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати и возвращает в банк. Первый экземпляр служит основанием для списания средств с расчетного счета плательщика и после этого помещается в документы дня банка. Второй экземпляр направляется банку, обслуживающему поставщика. Третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику (покупателю) как расписка в приеме и совершении оплаты.

При расчете чеками в качестве плательщика выступает только банк, в котором чекодатель – лицо, выписавшее чек, имеет средства, позволяющие дать распоряжение банку произвести по его поручению платеж указанной в нем суммы чекодержателю, то есть кредитору. Лицо, оплатившее чек, имеет право потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

Безруких П. С. [30] справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска неоплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота.

Савицкая Г. В. [40] считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные второго раздела актива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Оценку состава и структуры задолженности следует производить по конкретным покупателям. При этом рекомендуется изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Целесообразно производить оценку ещё и по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го - до 3-х месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев.

Итак, от качества оценки расчетов с покупателями и заказчиками зависит эффективность деятельности предприятия в целом. Правильно организованный учет расчетов позволит решать следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» [4] .

Гражданский Кодекс РФ [1; 2].

Налоговый Кодекс в части I и II [3].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н [11].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н [11а]

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н [12].

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4]. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

2. Согласно ГК РФ [1; 2], обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н [11]. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

1.3 Методы управления дебиторской и кредиторской

задолженностью

Управление дебиторской задолженностью непосредственно влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.

К приемам управления дебиторской задолженностью относятся: учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности. Среди подлежащих рассмотрению моментов есть некоторые, требующие особого внимания, например необходимость поиска путей сокращения среднего промежутка времени между завершением операции по продаже товара и выпиской счета-фактуры покупателю. Также должны оцениваться возможные издержки, связанные с дебиторской задолженностью, т. е. упущенная выгода от неиспользования средств, вместо их инвестирования.

Управление дебиторской задолженностью связано с двумя видами резервов времени - на выписку счета-фактуры и отправку почтой. Время на выписку счета - это количество дней от отправки товара покупателю и до высылки счета. Очевидно, что компании следует отправлять счета одновременно с товаром. Время почтовой доставки - между подготовкой счета-фактуры и получением его покупателем. Время почтового прохождения документов может быть сокращено за счет децентрализации выписки счета-фактуры и почтовой отправки (используя службу срочных почтовых отправлений для крупных счетов-фактур с вручением в предусмотренные сроки либо предоставляя скидки за авансовые платежи).

Кредитные условия

Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью является определение сроков кредита (предоставляемого покупателям) которые оказывают влияние на объемы продаж и получение денег. Например, предоставление более продолжительных сроков кредита, вероятно, увеличит объем продаж. Сроки кредита имеют прямое отношение к затратам и доходу, связанным с дебиторской задолженностью. Если сроки кредита жесткие, у компании будет меньше инвестированных денежных средств в дебиторскую задолженность и потерь от безнадежных долгов, но это может привести к снижению объемов продаж, уменьшению прибылей и негативной реакции покупателей. С другой стороны, если сроки кредита неконкретные, компания может добиться увеличения объемов продаж и большего дохода, но и рискует увеличить долю безнадежных долгов и большими затратами, связанными с тем, что малоэффективные покупатели затягивают оплату.

При оценке платежеспособности потенциального покупателя следует учитывать честность покупателя, финансовую устойчивость и имущественное обеспечение. Кредитную надежность покупателя можно оценить количественными методами анализ регресса, который рассматривает изменение зависимой: переменной, имеющей место при изменении независимой (информативной) переменной. Этот метод особенно полезен, когда вам требуется оценить большое количество некрупных покупателей. Следует тщательно оценивать возможные потери по безнадежным долгам, если ваша компания продает товары многим покупателям и длительное время не меняет свою кредитную политику.

Продление кредита влечет за собой дополнительные расходы: административные расходы деятельности кредитного отдела, компьютерной службы, а также комиссионные, выплачиваемые специальным агентствам, определяющим кредитоспособность заемщиков или качество ценных бумаг.

Контроль дебиторской задолженности

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери: составление счетов, перепродажу права на взыскание долгов и оценку финансового положения клиентов.

Необходимо классифицировать дебиторские задолженности по срокам оплаты (расположить их по времени, истекшему с даты выставления счета) для выявления покупателей, нарушающих сроки платежа, и облагать процентом просроченные платежи. После того как будут сравнены текущие, классифицированные по срокам дебиторские задолженности с дебиторскими задолженностями прежних лет, промышленными нормативами и показателями конкурентов, можно подготовить отчет об убытках по безнадежным долгам, показывающий накопленные убытки по покупателям, условиям продажи и размерам сумм и систематизированный по данным о подразделении, производственной линии и типе покупателя (например, отрасли промышленности). Потери безнадежного долга обычно выше у малых компаний.

Кредитная политика

При предоставлении коммерческого кредита следует оценить конкурентоспособность предприятия текущие экономические условия. В период спада кредитную политику следует ослабить, чтобы стимулировать бизнес. Например, компания может не выставлять повторно счет покупателям, которые получают скидку при оплате наличными, даже после того, как срок действия скидки истек. Но можно ужесточить кредитную политику в условиях дефицита товаров, поскольку в такие периоды компания, как продавец, имеет возможность диктовать условия.

В целом управление дебиторской задолженностью включает:

1) анализ дебиторов;

2) анализ реальной стоимости существующей дебиторской задолженности;

3) контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

4) разработку политики авансовых расчетов и предоставления коммерческих кредитов;

5) оценку и реализацию факторинга.

Анализ дебиторов предполагает прежде всего анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п.

Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам.

Определенный интерес представляет анализ динамики дебиторской задолженности по срокам ее возникновения и по периоду оборачиваемости. Подробный анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей - характеристика финансовой устойчивости фирмы и эффективности финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, которая делает невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской (обязательств). Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия (ликвидности), фирма приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимой со стороны госорганов и кредиторов. Вспомним, что баланс предприятия считается неплатежеспособным, если:

1) объем оборотных средств на конец периода/ краткосрочная задолженность на конец периода <2

2) объем источников объем внеоборотных собственных доходов - активов на конец периода / объем оборотных средств на конец периода < 0,1

Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

4. Условия платежей за отгруженную продукцию - один из факторов, влияющих на объем продаж. Под условиями платежей понимается:

а) предоставление отдельным покупателям коммерческого кредита (отсрочки платежа);

б) срок кредита;

в) скидка за своевременность оплаты.

На уровень дебиторской задолженности влияют следующие основные факторы:

- оценка и классификация покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности клиентов, истории кредитных отношений и предполагаемых условий оплаты;

- контроль расчетов с дебиторами, оценка реального состояния дебиторской задолженности;

- анализ и планирование денежных потоков с учетом коэффициентов инкассации.

Для определения инвестиции в дебиторскую задолженность применяется расчет, который учитывает годовые объемы продаж в кредит и срок неоплаты дебиторской задолженности.

Делая обобщение можно сделать вывод, что в основе управления дебиторской задолженностью лежит два подхода:

1) сравнение дополнительной прибыли, связанной с той или иной схемой спонтанного финансирования, с затратами и потерями, возникающими при изменении политики реализации продукции;

2) сравнение и оптимизация величины и сроков дебиторской и кредиторской задолженностей. Данные сравнения проводятся по уровню кредитоспособности, времени отсрочки платежа, стратегии скидок, доходам и расходам по инкассации.

Оценка реального состояния дебиторской задолженности, т. е. оценка вероятности безнадежных долгов - один из важнейших вопросов управления оборотным капиталом. Эта оценка ведется отдельно по группам дебиторской задолженности с различными сроками возникновения. Финансовый менеджер может при этом использовать накопленную на предприятии статистику, а также прибегнуть к услугам экспертов-консультантов.

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля и анализа, как правило, включает в себя несколько этапов.

Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяются различные способы. Одним из самых простейших является n-процентный тест (так, при n = 10% проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например по времени возникновения обязательства). Существуют и более сложные статистические методы отбора, основанные на задании критических значений уровня значимости, ошибки выборки, допустимого отклонения между отраженным в отчетности и исчисленным по выборочным данным размером дебиторской задолженности и т.п.

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете

Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии. Так, национальными учетными стандартами Австралии отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммами в размере, превышающем 10%, признается существенным (материальным). Если отклонение варьирует от 5 до 10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий, бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающее 5%-го уровня, признается несущественным.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ

ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПРОСТОР-ПЛЮС» г. Ижевска

2.1 Местоположение и правовой статус организации

Общество с ограниченной ответственностью «Простор-Плюс» создано 18.10.1999 г. на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14 – ФЗ. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Целью создания организации является получение прибыли. Для достижения указанной цели ООО «Прстор-Плюс» осуществляет следующие основные виды деятельности: оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств.

Местонахождение Общества: Удмуртская республика, г. Ижевск, ул. Кирова, 172. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и бланки, штампы со своим наименованием. В своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами Общества.

2.2 Организационное устройство и размеры организации

Возглавляет организацию ООО «Простор-Плюс» – директор. В его прямом подчинении находятся: заместитель директора и главный бухгалтер. В подчинение заместителя директора находятся сменные мастера, в подчинении которых в свою очередь находятся сменные слесари. В подчинении главного бухгалтера находится администратор автосервиса (рис. 1).

Рис. 1. Организационная структура организации

Для того чтобы определить, как осуществляется деятельность ООО «Простор-Плюс» необходимо рассмотреть технико-экономические показатели работы предприятия за 2007-2009 гг. и провести анализ. Основными источниками информации для анализа экономико-финансовых показателей работы предприятия служат бухгалтерский баланс (Форма №1), отчет о прибылях и убытках (Форма № 2). Показатели, характеризующие размеры организации, представлены в таблице 1.

В результате сравнительного анализа технико-экономических показателей видно, что выручка от реализации стабильно растет. В 2008 г. она составила 5968 тыс. руб. (+ 49,84 %), а в 2009 г. уже 10374 тыс.руб., что на 6391 тыс.руб. больше, чем в 2007 г., а в процентном отношении рост выручки составил + 106,46 %.

В то же время заметен и постоянный рост себестоимости оказанных услуг, в 2008 г. она увеличилась на 56,51 % и составила 3581 тыс. руб., в 2009 г. по сравнению с 2007 г. она составила 7616 тыс. руб. (+232,87%).

Также наблюдается и рост валовой прибыли от реализации. В 2008 г. ее рост был 40,83 % и она составляла 2387 тыс. руб., в 2009 г. по сравнению с 2007 г. этот показатель увеличивается на 1063 тыс. руб. и его рост составляет 62,71 %. Эту динамику можно отобразить графически [Приложение 1]. Увеличение прибыли говорит о хорошей работе предприятия.

Таблица 1

Показатели размеров ООО «Простор-Плюс»

Несмотря на увеличение прибыли, снижается рентабельности продаж, которая показывает, какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля продаж. Таким образом, в 2009 г. он составил 0,27 % на 1 руб. продаж, что меньше по сравнению с 2007 г. на 37,21 %. В 2008 г. произошло изменение в среднегодовой стоимости основных фондов. Они уменьшились по сравнению с 2007 г. на 18,62 %, а в 2009 г. уже на 33,33 %. Эти результаты говорят о том, что основные средства предприятия не обновляются.

С ростом выручки увеличилась фондоотдача основных средств в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 84,02 %, а в 2009 г. – на 290,41 %, которая характеризует эффективность использования основных фондов, измеряемую величиной продаж, приходящих на единицу стоимости средств.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основными фондами, является фондовооруженность. Чем выше ее показатель, тем более обеспеченным основными средствами является предприятие. В 2008 г. фондовооруженность составила 370,25, а в 2009 г. упала до 60,70, что напрямую связано со снижением среднегодовой стоимости основных фондов и увеличением среднесписочной численности работников.

Снижение уровня фондоемкости положительно сказывается на предприятии. Показатель является обратным значением фондоотдачи и показывает величину основных фондов, приходящих на единицу продаж товаров. Чем ниже показатель, тем эффективнее используются основные фонды на предприятии. В 2008 г. фондоемкость составляла 0,25 руб. на 1 руб. оказанных услуг, по отношению к 2007 г. этот показатель составлял 54,35 %, в 2009 г. фондоемкость была уже 0,12 руб. на 1 руб. оказанных услуг и составляла по отношению к 2007 г. 26,09 %, что говорит о постоянном снижении показателя.

Фонд заработной платы в 2007 г. составлял 1485,34 тыс. руб., а в 2009 г. Уже 3107,57 тыс. руб., произошло увеличение более, чем в 2 раза, а в процентном соотношении +109,22 %. В 2008 г. снизилась среднесписочная численность на 3 человека, в 2009 г. Она возросла на 185,71 % и достигла показателя 20 человек. Увеличение выручки привело к росту производительности труда. По сравнению с 2007 г. показатель в 2009 г. составил 518,70 тыс. руб. (+30,23 %) на каждого работника, что является положительным моментом в работе предприятия.

2.3 Основные экономические показатели деятельности организации

При проведении анализа финансового состояния экономического субъекта необходимо выявить признаки, касающиеся возможности прекращения непрерывности деятельности организации, т.е. того, не является ли экономический субъект потенциальным банкротом либо не станет ли он им в течение трех месяцев после отчетной даты.

Основные показатели финансового состояния и платежеспособности организации следующие:

- оценка ликвидности предприятия;

- оценка платежеспособности организации.

В условиях рыночных отношений у экономических субъектов могут возникать финансовые трудности, связанные с погашением в договорные сроки полученных банковских кредитов, займов других организаций, коммерческих кредитов поставщиков товароматериальных ценностей и других обязательств. Поэтому возникает необходимость в проведении анализа ликвидности баланса экономического субъекта с целью оценки его кредитоспособности и платежеспособности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму стоимости соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов – это величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше времени потребуется для превращения таковой в денежную форму стоимости, тем они ликвиднее, т.е. тем выше их ликвидность.

При анализе ликвидности баланса необходимо сопоставить статьи баланса по активу со статьями баланса по пассиву.

В таблице 2 приведен анализ ликвидности баланса организации.

Таблица 2

Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Простор-Плюс»

Анализ показателей ликвидности и платежеспособности (таблица 2) показал, что данная организация в анализируемые периоды времени является платежеспособной, о чем свидетельствует коэффициент текущей ликвидности, который значительно превышает нормативное значение, равное единице и имеет следующие значения: в 2007 г. – 5,46, 2008 г. – 42,94, 2009 г. – 19,85. Коэффициенты срочной и абсолютной ликвидности также превышают нормативные показатели, что подтверждает факт способности организации погашать все свои краткосрочные обязательства. Коэффициент общей платежеспособности носит прогнозный характер и указывает на то, что если в данный момент ликвидировать организацию, то она способна собственными средствами ответить по всем обязательствам, так как К_ОП > 1 и равен 13,03; 64,43 и 23,47 соответственно анализируемым годам.

Для оценки финансовой устойчивости организации рассчитываются показатели, представленные в таблице 3.

Анализ финансовой устойчивости показал, что удельный вес заемных средств в стоимости имущества составляет 7 % в 2007 г., 2 % – в 2008 г. и 4 % – в 2009 г., что соответствует нормативу (данный показатель не должен превышать 40 %) и свидетельствует о независимости организации. Наблюдается варьирование дебиторской задолженности в текущих активах от 12 % в 2007 г. до 53 % - в 2008 г. и 30 % - в 2009 г. Данное обстоятельство отрицательно сказывается на финансовом состоянии организации, так как приводит к отвлечению средств из оборота. Коэффициенты обеспеченности собственными материальными средствами значительно превышают пороговые значения и связаны с видом деятельности организации (оказание услуг по ремонту автомобилей).

Таблица 3

Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Простор-Плюс»

Коэффициент маневренности собственного капитала имеет положительную динамику от 0,35 в 2007 г. до 0,81 – в 2009 г., что положительно сказывается на финансовом состоянии, так как собственные средства переходят в мобильную форму, позволяющую маневрировать ими. Коэффициент реальной стоимости имущества имеет отрицательную динамику: в 2009 г. он снижается на 49 % по сравнению с 2007 и составляет 30 %, что меньше минимального порогового значения (50 %). Это обстоятельство связано с уменьшением остаточной стоимости основных средств и неприобретением новых.

В целом, организация имеет высокий уровень финансовой устойчивости, что связано с наличием собственных источников финансирования.

Из данных анализа следует, что валовая прибыль организации в 2009 году по сравнению с базисным периодом (2007 г.) возрастает, рентабельность продаж падает. Данное обстоятельство связано с ростом конкуренции на рынке оказания услуг по ремонту автотранспорта. Пути решения этой проблемы связаны с расширением производства за счет внедрения более широкого спектра услуг в данной отрасли.

2.4 Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего

контроля в ООО «Простор-Плюс»

Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером организации и утверждена приказом руководителя организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Деятельность организаций в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств в силу своей специфики обусловливает особые требования к правовому регулированию такого рода деятельности и оформлению договорных отношений. Данная сфера оказываемых услуг также имеет свои особенности в организации и ведении учета.

Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств попадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Уплата организациями единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает замену уплаты:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (ЕСН) (в отношении выплат, производимых физическим лицам при ведении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того организация освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), отдельно он не выделяется и при получении товаров на приход ставится вся сумма по документам вместе с НДС.

При расчетах с покупателями и заказчиками в организации применяются две формы оплат: безналичный расчет (только для клиентов - юридических лиц) и наличный расчет (для физических и юридических лиц). Также практикуется взаимозачет с рекламными организациями на эфирное время. Реализация услуг осуществляется по методу начисления, выручка отражается в момент реализации услуг, независимо от того, когда произошла оплата за поставку.

Согласно учетной политике в организации применяется автоматизированная форма счетоводства. Первичные документы оформляются администратором автосервиса в программе «AutoSoft». Данная программа предназначена для автоматизации документооборота автосервиса (складской учет материалов и калькуляция работ, выписка счетов, наряд-заказов, актов, накладных, ордеров и прочих документов, ведение справочников, расчеты, аналитика, отчетность) - от прихода автомобиля на ремонт до передачи его владельцу. Программа «AutoSoft» позволяет:

- вести полный документооборот предприятия;

- осуществлять многоуровневый складской учет;

- осуществлять учёт проведения всех операций по ремонту транспортных средств;

- вести учет оказанных услуг (прибыль, трудовложение, зарплата);

- формировать список работ;

- формировать отчёты по складу, товарам, анализу продаж, кассовым операциям, движению финансовых потоков и др.;

- вести различные справочники (по структуре склада, по бригадам, комплексным работам, транспортным средствам, валютам и многое другое).

- самостоятельно производить настройки и модификацию отчетов в программе;

- экспортировать информацию в различные внешние программы.

В конце рабочей смены данные из «AutoSoft» экспортируются в программу «1С: Бухгалтерия 7.7», в которой главный бухгалтер ведет автоматизированный бухгалтерский учет.

«1С:Бухгалтерия» позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета: операции по банку и кассе; основные средства и нематериальные активы; материалы и МБП; товары и услуги, выполнение работ; учет производства продукции; учет валютных операций; взаиморасчеты с организациями; расчеты с подотчетными лицами; расчеты по зарплате; расчеты с бюджетом; другие разделы учета.

«1С:Бухгалтерия» позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения, счета на оплату и счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, акты, накладные, требования, доверенности, другие документы. Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту.

«1С:Бухгалтерия» включает набор стандартных отчетов, позволяющих получить информацию за произвольный период, в различных разрезах и с необходимой степенью детализации.

Отчеты по синтетическому учету:

- оборотно-сальдовая ведомость;

- шахматная ведомость;

- главная книга;

- журнал-ордер и ведомость по счету;

- анализ счета – за период и по датам;

- карточка счета.

Отчеты по аналитическому учету:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе объектов аналитического учета;

- журнал-ордер в разрезе объектов аналитики;

- анализ счета в разрезе объектов аналитики;

- отчет «Диаграмма» позволяет представить бухгалтерскую информацию в графическом виде;

Отчеты по разделам учета: анализ объекта аналитики по счетам; карточка операций по объекту аналитики; кассовая книга; книги продаж и покупок; отчеты по ОС и НМА; отчеты по заработной плате и т.д.

Формирование регламентированной отчетности:

- ввод, заполнение и печать бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, а также отчетов в фонды;

- в «Ручном» режиме заполнения отчетов бухгалтер вводит основные показатели, а программа рассчитывает все итоговые и производные показатели;

- в Автоматическом режиме программа заполняет отчеты на основании введенных за период хозяйственных операций;

- перед формированием отчетов специальный режим позволяет проверить состояние учета и выявить ошибки бухгалтера, не позволяющие правильно составить отчетность;

- режим расшифровки позволяет получить «обоснование» заполненных автоматически показателей вплоть до каждого первичного документа и хозяйственной операции;

- формы отчетности ежеквартально обновляются фирмой «1С» и бесплатно предоставляются зарегистрированным пользователям.

Основные цели внутреннего контроля в ООО «Простор-Плюс» заключаются в проверке правильности составления и условий выполнения хозяй­ственных договоров; проверке наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и приме­нения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своев­ременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджет­ные фонды; экспертизе бухгалтерских балансов и отчетов, правильности органи­зации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; экспертизе достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использова­ния прибыли и фондов.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет организован и ведется на должном уровне, внутренний контроль проводится нерегулярно и не в полном объеме.

3 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

В ООО «ПРОСТОР-ПЛЮС»

3.1 Документирование операций по учету расчетов

с покупателями и заказчиками

Документация – это способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельностью. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы. Первичные документы – документы, составленные в процессе ведения хозяйственной операции или тот час после ее завершения. Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случае нарушения принятых обязательств. Оказание услуг по ремонту автотранспортных средств осуществляется на основании договора бытового подряда. Пунктом 15 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств [13] определено, что договор заключается в письменной форме (заказ-наряд, квитанция или иной документ) и должен содержать следующие сведения: фирменное наименование и место нахождения (юридический адрес) организации-исполнителя; фамилию, имя, отчество, телефон и адрес потребителя; дату приема заказа, сроки его исполнения; цену оказываемой услуги, а также порядок ее оплаты; марку, модель автомототранспортного средства, государственный номерной знак, номера основных агрегатов; цену автомототранспортного средства, определяемую по соглашению сторон; перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество; перечень запасных частей и материалов, предоставленных потребителем, с указанием информации об обязательном подтверждении их соответствия обязательным требованиям, если такие требования установлены; гарантийные сроки на результаты работы, если они установлены; должность, фамилию, имя, отчество лица, принимающего заказ (оформляющего договор), его подпись, а также подпись потребителя; другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг (выполняемых работ). Таким образом, в данном случае договором может служить любой документ, содержащий перечисленные сведения, например заказ-наряд.

Правилами оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств определено, что потребителем является гражданин, физическое лицо, однако очень часто за услугами по ремонту автотранспорта обращаются юридические лица. Организация при оформлении заказа на юридическое лицо вправе руководствоваться Правилами, так как они содержат четкие рекомендации по порядку технического обслуживания и ремонта.

Отношения между юридическими лицами регулируются ГК РФ (в том числе гл. 27, 28, 29, 37 и 39 ГК РФ), согласно которому предоставления одного заказа-наряда будет недостаточно при оказании услуг юридическому лицу. При обращении юридического лица за услугой рекомендуется заключить договор, в котором должны быть четко описаны все основные условия заключения договора, права и обязанности, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение сделки, сроки исполнения, другие необходимые условия и реквизиты, не противоречащие законодательству РФ.

Документальное оформление и порядок оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Организация-исполнитель обязана оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов или запасных частей потребителя услуг (заказчика), если это предусмотрено договором сторон. Договор, исполняемый в присутствии потребителя (подкачка шин, диагностические работы, некоторые работы технического обслуживания и ремонта, мойка и другие), может оформляться путем выдачи квитанции, жетона, талона, кассового чека и т.п.

В случае если потребитель оставляет исполнителю автомототранспортное средство для оказания услуг (выполнения работ), исполнитель обязан одновременно с договором составить приемо-сдаточный акт, в котором указываются комплектность автомототранспортного средства и видимые наружные повреждения и дефекты, сведения о предоставлении потребителем запасных частей и материалов с указанием их точного наименования, описания и цены. Приемо-сдаточный акт подписывается ответственным лицом исполнителя и потребителем и заверяется печатью исполнителя.

Договор обязателен к заключению с каждым потребителем при предъявлении им документа, удостоверяющего личность, а также документов, удостоверяющих право собственности на автомототранспортное средство (свидетельство о регистрации, паспорт автомототранспортного средства, справка-счет). Заказчик, не являющийся собственником автомототранспортного средства, предъявляет документ, подтверждающий право на эксплуатацию. Экземпляры договора и приемо-сдаточного акта выдаются заказчику.

При оформлении услуг технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств как бланк строгой отчетности может применяться форма БО-14 «Наряд-заказ», «Копия наряда-заказа», «Квитанция», «Копия квитанции», в которой указываются виды выполненных работ и оказанных услуг, их объем и стоимость.

Форма БО-14 автосервис является основой для проведения среднего и крупного ремонта автомототехники. Для мелкого ремонта и техобслуживания рекомендуется использование форм БО-1 и БО-3, а также, если мелкий ремонт и обслуживание осуществляется в присутствии клиента, возможно использование формы БО-9 совместно с формой БО-11.

Помимо перечисленных форм, организация по своему усмотрению может разработать свой бланк, удобный для использования, в соответствии со спецификой и структурой организации. При этом следует включить в данный документ все необходимые реквизиты, которые должны содержаться в данном документе в соответствии с действующим законодательством, и утвердить данный документ в приказе руководителя об учетной политике организации.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие – покупатель обязано получить от поставщика расчетные документы (табл.4).

Таблица 4

Первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками

Под постоянным контролем работников бухгалтерии должно находиться подписание договоров о материальной ответственности; соответствие документов оприходования расходам материальных ценностей; наличие на предприятии соответствующих нормативных актов, норм расхода сырья на производство; первичные документы на перевозку материальных ценностей.

3.2 Синтетический и аналитический учет расчётов

с покупателями и заказчиками

По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические. Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме – по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства Актива и Пассива бухгалтерского Баланса. С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов. Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками за продаваемые ценности, работы и услуги используется одноименный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета на основании документов на отгрузку ценностей, приемку-передачу выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» записываются суммы, причитающиеся с покупателей (заказчиков). По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на основании документов на получение денежных средств в корреспонденции со счетами по учету денежных средств отражается погашение задолженности покупателей.

Суммы авансов и предварительной оплаты, полученные от покупателей, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельно. Долги покупателей, обеспеченные выданными им векселями, также учитываются обособленно. Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Положительные курсовые разницы от прочей деятельности учитываются по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический учет группирует и обобщает учет состава и прохождения средств организации, их источников и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для отчетности, общей для каждого счета – для заполнения баланса и других форм отчетности. Сальдо синтетического счета определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кре­диту всех аналитических счетов этого номера.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами, представленными в таблице 5.

Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и

заказчику

Таблица 5

Корреспонденции со счетом 62

заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации в разрезе покупателей:

1) по документам, срок оплаты которых не наступил;

2) неоплаченным в срок документам;

3) авансам полученным;

4) векселям, срок оплаты которых не наступил;

5) векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

6) векселям, не оплаченным в срок.

Согласно учетной политике ООО «Простор-Плюс» формирование дебиторской задолженности отражается в учете на счете 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», а выручка от реализации услуг формируются по моменту их оказания на счете 90 «Продажи». При расчетах с покупателями и заказчиками в организации применяются следующие формы оплат:

1. При оказании услуг по ремонту автотранспортных средств физическим и юридическим – наличная форма расчетов. При этом формируются следующие проводки (таблица 6)

Таблица 6

Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО «Простор-Плюс»

при использовании наличных расчетов

2. При безналичной форме расчетов с юридическим лицами путем предварительной оплаты формируются следующие проводки (таблица 7).

Таблица 7

Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО «Простор-Плюс»

при расчетах путем безналичной предварительной оплаты

3. При безналичной форме расчетов с юридическими лицами при условии последующей оплаты формируются проводки, приведенные в таблице 8.

Данная форма оплаты является наиболее распространенной и удобной в связи с тем, что стоимость авторемонта трудно определить до его осуществления. Но она отрицательно сказывается на ликвидности баланса организации, так как формирует дебиторскую задолженность.

Таблица 8

Записи на счетах бухгалтерского учета в ООО «Простор-Плюс»

при использовании расчетов с последующей оплатой

К счёту 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.5 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.5 и кредитового оборота по субсчёту 90.1, определяется финансовый результат от реализации за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от реализации» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 90 «Реализация» сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета счёта 90 «Реализация» (кроме 90.9) закрываются внутренними записями на субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от реализации». Согласно учетной политике организации финансовый результат от оказания услуг по авторемонту выявляется в конце каждого месяца и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02, 10, 26, 69, 70 – отражены затраты по ремонту;

Д-т сч. 90/2 «Продажи» К-т сч. 20 «Основное производство» – списана себестоимость выполненных работ;

Д-т сч. 90/9 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от выполнения работ.

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90/9 «Продажи» - отражен убыток от выполнения работ.

4. В некоторых случаях при оказании услуг ремонту автотранспорта используются запасные части и материалы исполнителя. Данные операции в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом (таблица 9).

Таблица 9

Записи на счетах бухгалтерского учета при оказании услуг

с использованием запасных частей исполнителя

5. При возникновении у организации встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения договоров между собой каждая сторона выступает одновременно кредитором по одному обязательству и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. К моменту проведения взаимного зачета каждая сторона должна выполнить свои обязательства по поставке продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Зачет взаимных требований в бухгалтерском учете отражается следующим образом (таблица 10).

Таблица 10

Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов в ООО «Простор-Плюс»

путем зачета взаимных требований.

3.3 Рационализация учета расчетов с покупателями и заказчиками

в ООО «Простор-Плюс»

Ведение учета в ООО «Простор-Плюс» в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятии.

Однако на основании внутреннего контроля были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны были быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98 [13], такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям [Приложение 2], перечень форм документов, которые используются на данном предприятии, а также график документооборота.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии на предприятии, а также всего предприятия в целом, их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия. В связи с этим, необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля.

Необходимо отметить отсутствие контроля за задолженностью, по которой истек срок исковой давности. В 2009 г. подлежала списанию дебиторская задолженность покупателей, возникшая в 2006-2007 гг., списание которое не проводилось, что говорит об отсутствии контроля за состоянием задолженности и несоблюдением порядка ее списания после истечения срока исковой давности.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [24] должна производиться ежегодно полная инвентаризация обязательств. В учетной политике предприятия перечислен список того, что должно быть подвержено инвентаризации, но инвентаризация обязательств отсутствует, никогда не производится.

Акты сверок составляются, но захватывают малое количество покупателей, что приводит к возникновению нереальных задолженностей. Основную долю в дебиторской задолженности в ООО «Простор-Плюс» составляют покупатели, которым были оказаны услуги, но оплата ещё не поступила. Причиной ошибок стало то, что в организации отсутствует полная инвентаризация обязательств, не производится контроль за просроченной задолженностью, не со всеми контрагентами производится сверка расчетов.

Списание дебиторской задолженности ООО «Простор-Плюс» производит сразу на финансовый результат, учетной политикой не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов. Поэтому с целью равномерного списание задолженности с истекшим сроком исковой давности можно предложить формирование резерва. Помимо того, на предприятии не производится инвентаризация обязательств предприятия, поэтому создание резерва будет способствовать осуществлению необходимых проверок расчетов, так как создание резерва предусматривает постоянное наблюдение его созданием и движением.

3.4 Анализ дебиторской задолженности

Выяснив картину финансового состояния рассматриваемого общества, определим насколько эффективно построено управление дебиторской задолженностью в организации.

В первой фазе анализа оценивается объем дебиторской задолженности рассматриваемой организации, дебиторская задолженность по отношению к оборотным средствам (таблица 11).

Таблица 11

Коэффициент отвлечения оборотных активов в счета к получению

В период с 2007 г. по 2009 г. доля дебиторской задолженности к сумме оборотных средств изменялась в пределах от 12,34 % до 52,99 %. Эти значения превышают средние показатели из практики (объем дебиторской задолженности по предприятиям колеблется от 10 % до 25 % общей стоимости активов предприятия). Теоретически, факт увеличения дебиторской задолженности в период с 2007 г. по 2009 г. отражает увеличение оборотных средств, а следовательно – улучшение финансового положения. Но на практике, для оценки возрастания дебиторской задолженности, в дальнейшем потребуется анализ ее качества. Уменьшение объема дебиторской задолженности в период с 2007г. по 2008г. (на 3,8 %) не считается негативным признаком. При выработке кредитной политики следует учесть возможность увеличения объема дебиторской задолженности.

Во второй фазе анализа выполняется оценка оборачиваемости и качества дебиторской задолженности по следующей совокупности параметров:

1. оборот дебиторской задолженности и средний срок оплаты счетов дебиторов (средний период инкассации);

2. взвешенное «старение» счетов дебиторов;

3. реестр «старения» счетов дебиторов;

4. коэффициент просроченной дебиторской задолженности;

5. прогнозирование безнадежной дебиторской задолженности.

1) Важнейшим элементом анализа дебиторской задолженности является оценка ее оборачиваемости. Тенденцию изменения этого показателя часто используют при определении обоснованности скидки за ранние платежи. Чем выше скорость оборота, тем меньше инвестировано средств в дебиторскую задолженность. Количество оборотов дебиторской задолженности расчитывается по формуле:

RT = NS / AR,

где RT (Receivable turnover) - количество оборотов дебиторской задолженности;

NS (Net Sales) – суммарная выручка за год;

AR (Account receivable) – среднее значение дебиторской задолженности.

Значения, приведенные в таблице 12, ясно показывают, что количество оборотов (конвертации в денежные средства) дебиторской задолженности за последние 3 года изменилось значительно, колебания составляют от 3,5 до 26 оборотов в год.

Таблица 12

Количество оборотов дебиторской задолженности ООО «Простор-Плюс»

По западным источникам, для средней компании значение этого показателя составляет 8 оборотов в год. Это означает, что оборот дебиторской задолженности ООО «Простор-Плюс» существенно ниже, чем у среднестатистической аналогичной фирмы. Это может быть результатом недостаточно активной работы по взысканию задолженности и наличия значительного количества, просроченных счетов к оплате, а также отсутствие стимула (скидок) для оплаты счетов дебиторами в срок.

К тому же, если средний фактический срок погашения дебиторской задолженности превышает установленный, это может влиять и на степень ликвидности фирмы. Чтобы более точно оценить, есть ли повод для беспокойства, преобразуем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в показатель продолжительности оборота дебиторской задолженности в днях (DSO). Средний срок оплаты счетов дебиторов рассчитывается по формуле:

DSO = 360 / RT,

где DSO (Days Sales Outstanding) - Средний срок оплаты счетов дебиторов,

RT (Receivable turnover) - Количество оборотов дебиторской задолженности.

Для ООО «Простор-Плюс», чей оборот дебиторской задолженности равен 6, средний срок погашения дебиторской задолженности в 2009 году составляет 60 дней (таблица 13).

Таблица 13

Показатель срока кредита

Поскольку среднеотраслевой показатель оборачиваемости дебиторской задолженности равен 8, то среднеотраслевой срок погашения дебиторской задолженности составит 360 / 8 = 45 дней. Расхождение между обычным состоянием дел в отрасли и в ООО «Простор-Плюс» с погашением дебиторской задолженности подтвердилось еще раз. Увеличившийся срок оплаты дебиторов говорит о снижении ликвидности дебиторской задолженности рассматриваемой организации.

Тем не менее, прежде чем делать вывод о наличии проблем с погашением дебиторской задолженности, необходимо проверить, какие условия оплаты фирма обычно предлагает своим покупателям. Средний срок погашения дебиторской задолженности составляет 60 дней при том, что выставлено условие оплаты «нетто 30 дней». Это означает, что качество дебиторской задолженности рассматриваемого общества низкое, т. к. значительная часть счетов просрочена.

2) Взвешенное «старение» счетов дебиторов еще раз подтверждает расхождения реального периода оборота дебиторской задолженности и установленного условиями кредита, который предоставляет фирма своим потребителям. Во-первых, средний период оборота дебиторской задолженности составляет 60 дней (30 дней + 30 дней для дебиторской задолженности, которая не относится к просроченной). Из-за просроченной дебиторской задолженности средний реальный срок оплаты счетов дебиторами, больше установленного, на 30 дней. Во-вторых, самый большой вклад в общую продолжительность периода оборота дебиторской задолженности дает период 30 – 60 дней, а именно – 18 дней. Также необходимо обратить внимание на период 60 - 90. Все два выше перечисленных срока возникновения дебиторской задолженности дают больше половины срока просроченных счетов дебиторов, а именно 22 дня.

3) Более совершенным методом оценки качества и контроля дебиторской задолженности является реестр «старения» счетов дебиторов, где все счета дебиторов общества ранжируются по убыванию величины задолженности. Реестр «старения» счетов дебиторов более информативен, чем просто расчет среднего срока погашения задолженности.

4) В процессе этого анализа используется также коэффициент просроченной дебиторской задолженности, который вычисляется по формуле:

ORR = OR / R

где ORR (Overdue receivable ratio) - коэффициент просроченной дебиторской задолженности,

R (Receivable) – дебиторская задолженность,

OR (Overdue receivable) - просроченная дебиторская задолженность.

Вычисленный коэффициент указывает, какой процент всей дебиторской задолженности является просроченной. Этот высокий показатель сигнализирует о проблеме низкого качества дебиторской задолженности, что в свою очередь приводит к проблеме низкой ликвидности дебиторской задолженности. Как следствие этого, возникают проблемы с финансированием деятельности.

5) По причине сказанного выше возникает необходимость прогнозирования безнадежной дебиторской задолженности. Доля безнадежных долгов находится в прямой зависимости от продолжительности периода, в течение которого дебитор обязуется погасить свою задолженность.

Зафиксируем полученные результаты:

1. Доля оборотных активов в общих активах фирмы в 2009г. составляет 81,5 % (5521,00 / 6778,00 × 100);

2. Доля дебиторской задолженности в оборотных активах в период с 2007г. по 2009г. изменялась в пределах от 12,34 % до 52,99 % и в 2009г. составила 29,5 %. Эти значения превышают средние показатели, что является отрицательным фактом, но на конец 2009г. данный показатель приближается к нормативному, что свидетельствует о положительной тенденции.

3. Объем дебиторской задолженности 2009г. уменьшился по сравнению с 2008г. на 3,8 %. Этот факт считается несущественным признаком;

4. Количество оборотов дебиторской задолженности за 2009 год – 6 раз;

5. Средний реальный период оборота дебиторской задолженности составляет за 2009г. 57 дней против установленных 30 дней. Это говорит о снижении ликвидности дебиторской задолженности;

6. Взвешенное старение счетов дебиторов составляет 30 дней;

На фоне полученных результатов анализа дебиторской задолженности, можно заключить, что в ООО «Простор-Плюс» работа со счетами дебиторов ведется нерегулярно, о чем свидетельствует высокая амплитуда ряда показателей (коэффициента отвлечения оборотных активов в счета к получению, количество оборотов дебиторской задолженности, средний период дебиторской задолженности). Результатом этого явилось сложившееся негативное положение с оборачиваемостью дебиторской задолженности. Опираясь на выводы из проведенного анализа, исследуем кредитную политику фирмы, которая определила такое состояние дебиторской задолженности.

3.5 Анализ кредитной политики

При проведении анализа определяются принципы кредитной политики. Оказание услуг в кредит осуществляется в форме товарного (коммерческого) кредита. Тип кредитной политики, применяемый в данное время фирмой, конкретно не выражен.

С одной стороны - это агрессивный (или мягкий) тип кредитной политики, потому что наблюдается высокий уровень кредитного риска;

С другой стороны - это консервативный (или жесткий) тип кредитной политики, потому что: установлен минимальный срок предоставления кредита - 30 дней; отсутствует система скидок при осуществлении досрочных расчетов за приобретенную продукцию.

Перечисленные выше результаты анализа кредитной политики ООО «Простор-Плюс» позволяют понять, что в организации отсутствует продуманная стратегия кредитной политики. Политика фирмы в области оплаты счетов к получению является излишне жесткой (условие «нетто, 30»).

В такой ситуации, видимо, было бы целесообразно несколько смягчить стандартные условия оплаты, применяемые для контроля за погашением дебиторской задолженности и одновременно, выработать менее лояльную политику инкассации. В совокупности такие меры являются признаками умеренного типа кредитной политики.

3.6 Основные направления совершенствования управления

дебиторской задолженностью, расчетов с покупателями и заказчиками

Ранее выполненный анализ позволяет утверждать, что основные направления совершенствования управления дебиторской задолженностью, призванные поддержать жизнеспособность общества «» в обозримом будущем, на наш взгляд, могут быть следующие: разработка адекватной кредитной политики, применение анализа и контроля дебиторской задолженности, а также обеспечение активного использования современных форм рефинансирования дебиторской задолженности (таблица 13).

Разработка кредитной политики, выполняя предложенное условие необходимо одновременное изменение нескольких характеристик текущей кредитной политики:

1) увеличение периода предоставления кредита до 45 дней;

2) введение системы скидок;

3) повышение стоимости кредита, что должно стимулировать клиентов воспользоваться скидкой;

Целесообразно также формирование информационной базы, сгруппировав покупателей по уровню кредитоспособности. Для ее разработки можно использовать информацию по исполнению платежей, данные об участии фирмы в официальных мероприятиях, судебных разбирательствах, арбитраже, а также иные сведения, характеризующие контрагентов; общую информацию – структура фирмы, ее история, биографические данные руководителей, список банков, ведущих дела с компанией отзыв о компании, публикуемый в прессе. а основе всей этой информации необходимо принять решение о возможности кредита.

5) проведение менее либеральной политики инкассации (усиление давления на дебиторов, задерживающих внесение оплаты счетов). Необходимо использование «Календаря инкассации дебиторской задолженности» - платежи включаются в календарь в суммах и сроках, предусмотренных соответствующими контрактами с контрагентами. Он обеспечивает ежедневное управление поступлением денежных средств.

Совершенствование анализа и контроля дебиторской задолженности

С целью совершенствования анализа и контроля дебиторской задолженности предлагается:

1) использование современных приемов управления дебиторской задолженностью: определение основных финансовых коэффициентов дебиторской задолженности, взвешенного «старения» счетов дебиторов, составление реестра «старения» счетов дебиторов, прогнозирование безнадежной дебиторской задолженности;

2) ценить в будущем влияние предложенных скидок на финансовые результаты;

3) становить вознаграждения персонала по работе с дебиторской задолженностью в зависимости от эффективности мер по продажам и получению платежей;

4) широкое использование компьютерной техники при управлении дебиторской задолженностью, равно как и в управлении запасами и денежными средствами. Компьютерные системы служат для учета реализации, движения векселей, поступления платежей и т. п. Кроме того, компьютерная система может информировать менеджера рассматриваемого общества о просроченной дебиторской задолженности, а также о наступлении сроков выплаты по обязательствам. Эти процессы происходят автоматически. При помощи компьютерной техники ведется сбор данных по каждому клиенту – так называемая «платежная история», затем эти данные обобщаются и на их основе выносятся решения об установлении предельной величины кредита, которая может быть предоставлена клиенту; производится классификация дебиторов. Данные по каждому дебитору обобщаются и используются в системе контроля дебиторской задолженности. Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами сосредотачивается в базе данных фирмы и используется для принятия решений.

Основными целями проверки расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по оказанию услуг; правильность оплаты или получения сумм за оказанные услуги; своевременность и правильность проведения инвентаризации финансовых обязательств организации с целью выявления их реальности. В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров на оказание услуг и правильность их оформления.

При наличии дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшими сроками исковой давности. Следует при этом выявить причины ее образования и выяснить, были ли предприняты меры по ее взысканию.

Основными задачами расчетов являются: проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдение расчетно-финансовой дисциплины и ее влияние на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Источниками информации для проведения проверки средств в расчетах являются:

- приказ об учетной политике;

- договоры оказания услуг, которые составляются на оказанные услуги и являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

- акты выполненных работ, на основании которых производится оприходование или реализация услуг;

- аналитические карточки по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, оборотные ведомости, аналитические карточки;

- журналы-ордеры, которые в ООО «Простор-Плюс» не имеют номеров в связи с применением автоматизированной формы учета.

- акты инвентаризации (сверок) расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления неточностей в учете расчетов;

- бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (форма №1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность».

4.3 Методические приемы и способы проведения расчетов

с покупателями и заказчиками

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками производится с целью установления правильности ведения расчетов с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

При ознакомлении с учетной политикой ООО «Простор-Плюс» было выявлено отсутствие некоторых приложений, таких как перечень форм документов, которые используются на предприятии, а также график документооборота. При формировании и утверждении учетной политики администрация не посчитала необходимым включить их в состав остальных приложений учетной политики. Хотя в соответствии с ПБУ 1/98 [13] при формировании учетной политики график документооборота и перечень форм документов должны присутствовать в обязательном порядке. Перечень форм документов просто необходим для качественной работы предприятия, своевременном соблюдении законодательства РФ по применению новых форм учетных документов.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [24] должна постоянно проводиться инвентаризация расчетов. Но в ходе исследования выяснилось, что с покупателями не проводится инвентаризация расчетов в конце года перед составлением отчетности, что тоже говорит о слабой системе внутреннего контроля.

При исследовании ООО «Простор-Плюс» было отмечено резкое варьирование дебиторской задолженности, чтобы сделать вывод, какое влияние она оказывает на проверяемое предприятие, необходимо ее проанализировать. Большое влияние на финансовое состояния предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Основную долю в дебиторской задолженности организации составляют покупатели, когда им были отпущены товары, оплата по которым еще не поступила. С ростом объемов продаж растет дебиторская задолженность. Чтобы определить, как она изменилась за последние годы, необходимо рассмотреть ее динамику. Необходимо определить, какую долю занимает дебиторская задолженность в оборотных активах [Приложение 6]. Можно отметить рост общей дебиторской задолженности, она увеличилась с 12 % в 2007 г. до 53 % в 2008 г., в 2009 г. она снизилась до 29 %. Задолженность покупателей имеет меньшую амплитуду колебаний доли в общей сумме задолженности. Так, с 9 % в 2007 г. она увеличилась до 29 % в 2008 г., а в 2009 г. уменьшилась до 21 %.

Колебания дебиторской задолженности нельзя воспринимать однозначно. С одной стороны, ее снижение может быть воспринято как уменьшение объемов продаж, растущая дебиторская задолженность к тому же отвлекает денежные средства из оборота. Снижение задолженности покупателей при росте выручки говорит об улучшении расчетов за оказанные услуги и исполнения своих обязательств в соответствии с условиями договоров.

Для того чтобы изучить изменения состояния расчетов с покупателями, необходимо изучить их состав и срок образования, а также нет ли сумм, нереальных для взыскания.

В результате проверки выяснилось, что просроченная дебиторская задолженность в 2007 г. составила 12475,00 руб., причем все со сроком свыше 12 месяцев (в отчетности данный факт не отражен), в 2008 г. дебиторская просроченная задолженность составила 3810,00 руб., а в 2009 г. происходит ее значительное повышение до 24625,00 руб. [Приложение 7]. Большая часть задолженности приходится на срок от 6 до 12 месяцев 21765,00 руб., что отвлекает значительную часть средств из оборота.

Причиной ошибок стало то, что в ООО «Простор-Плюс» отсутствует полная инвентаризация обязательств, не производится контроль за просроченной задолженностью, не со всеми организациями производится сверка расчетов. В целом ошибки являются существенными и оказывают влияние на достоверность статей бухгалтерской отчетности и мнение заинтересованных пользователей.

Рост дебиторской задолженности говорит также об отсутствии контроля за соблюдением сроков исполнения договорных обязательств. Все договоры, заключенные с покупателями предполагают оплату за реализованные товары в течение 5 дней со дня оказания услуг, а как выявлено при анализе, просроченная задолженность остается долгое время не погашенной, срок ее составляет зачастую от 6 до 12 месяцев.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используем несколько показателей, которые позволят определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность за 2007-2009 гг. (табл. 14, 15).

Таблица 14

Исходные данные для расчета оборачиваемости дебиторской

задолженности по ООО «Простор-Плюс» за 2007-2009 гг.

(тыс. руб.)

Таблица 15

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

по ООО «Простор-Плюс» 2007-2009 гг.

Для наглядного отображения показателей оборачиваемости дебиторской задолженности можно использовать динамику показателей, которые были использованы в анализе [Приложение 6].

Для того чтобы определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность в течение года, в данном случае используют показатель оборачиваемости дебиторской задолженности:

, (1)

где В – выручка от реализации;

ДЗ_ср – средняя величина дебиторской задолженности.

Снижение показателя свидетельствует об увеличении дебиторской задолженности ООО «Простор-Плюс», в результате чего происходит замедление ее оборачиваемости. В 2007 г. дебиторская задолженность совершила 26,03 оборотов, в 2008 г. – всего 3,52 (ее оборачиваемость снизилась на 86,48 %) , а в 2009 г. – 6,36 (снижение оборачиваемости по отношению к 2007 г. составило 75,52 %). При расчетах с покупателями оборачиваемость снизилась в 2008 г. на 80,82 % по отношению к 2007 г. и начала возрастать в 2009 г. – ее снижение по отношению к 2007 г. составило 73,97 %.

Важным показателем в работе предприятия является период погашения дебиторской задолженности. При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения.

, или , (2)

где К_ДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности.

Как видно из данных таблицы 12, состояние расчетов с дебиторами ухудшилось, увеличился срок погашения дебиторской задолженности. В 2008 г. срок погашения увеличился на 88 дня по отношению к 2007 г. (на 628,57 %), в 2009 г. он снизился по отношению к 2008 г. на 45 дней и составил 57 дней (по отношению к 2007 г. увеличение произошло на 307,14 %). Таким образом, в среднем дебиторская задолженность погашается каждые 57 дней. В том числе по покупателям задолженность в 2009 г. погашалась каждые 41 день, что является довольно низким показателем при работе ООО «Простор-Плюс».

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Выводы и предложения

Расчеты с покупателями и заказчиками охватывают большую часть хозяйственных операций в ООО «Простор-Плюс». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за оказанные услуги непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу. Руководству экономического субъекта необходима информация, которая позволила бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с поставщиками, покупателями в ООО «Простор-Плюс», а также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

Общество с ограниченной ответственностью «Простор-Плюс» создано 18 ноября 1999 г. Целью создания организации является получение прибыли. Для достижения указанной цели ООО «Простор-Плюс» осуществляет следующие основные виды деятельности: оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Анализ основных экономических показателей организации, выполненный по данным сводной бухгалтерской отчетности показал, что предприятие развивается успешно. В целом, организация имеет высокий уровень финансовой устойчивости, что связано с наличием собственных источников финансирования.

Из данных анализа следует, что валовая прибыль организации в 2009 году по сравнению с базисным периодом (2007 г.) возрастает, рентабельность продаж падает. Данное обстоятельство связано с ростом конкуренции на рынке оказания услуг по ремонту автотранспорта. Пути решения этой проблемы связаны с расширением производства за счет внедрения более широкого спектра услуг в данной отрасли.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Применяется автоматизированная форма учета. С помощью компьютерной техники используется бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация, сетевая версия 7.7. Состояние расчетов с покупателями и заказчиками выявляется на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Контрольную функцию состояния расчетов с покупателями и заказчиками выполняет аудит - служба, которая устанавливает сроки возникновения дебиторской задолженности, ее реальность, лиц виновных в пропуске сроков исковой давности.

Учетная политика ООО «Простор-Плюс» была сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно может привести к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо ежегодно производить полную инвентаризацию обязательств, но в ходе проверки выяснилось, что в ООО «Простор-Плюс» она не производится, что говорит о слабой системе контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью. Это приводит к тому, что задолженность оказывается непроверенной, не прослеживается задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также просроченная задолженность.

Дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Ее увеличение снижает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами. Чтобы наглядно показать руководителю, какое влияние оказывает дебиторская задолженность на состояние предприятия в целом, был проведен ее анализ за 2007-2009 гг. с целью снижения задолженности, на основании которого были разработаны методы, рекомендуемые для внедрения в работу ООО «Простор-Плюс».

Для снижения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков ООО «Простор-Плюс» можно порекомендовать следующие меры по ее оптимизации:

1. Исключение из числа партнеров контрагентов-дебиторов со значительными суммами задолженности.

2. Применение предварительной оплаты за оказанные услуги. Так как использование наличной формы расчетов в данном случае невозможно в связи с тем, что большинство покупателей являются муниципальными учреждениями, которые финансируются за счет городского или республиканского бюджетов предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности.

3. Формирование принципов осуществления расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период:

- формирование приемлемых для предприятия сроков платежей;

- предусматривать в договорах изменение цен в зависимости от срока оплаты;

- своевременно оформлять расчетные документы;

- разработать систему предоставления скидок (скидка с договорной цены, предоставляемая при условии досрочной оплаты, позволила бы снизить потери предприятия, связанные с обесценением денег).

4. Формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательства покупателями и заказчиками. При этом к дебиторам должны предусматриваться соответствующие пени, штрафы, неустойки. Штрафные санкции могут быть дифференцированы в зависимости от сроков погашения кредита и групп покупателей.

5. Определение процедуры взыскания дебиторской задолженности. Эта процедура должна предусматривать сроки и форму предварительного и последующего напоминаний дебиторам о дате платежа, возможность пролонгирования долга, срока и порядка взыскания долга и другие действия.

6. Использование судебных процедур для взыскания долга.

7. Создание резерва по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности ООО «Простор-Плюс» производит сразу на финансовый результат, учетной политикой не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов. Поэтому с целью равномерного списание задолженности с истекшим сроком исковой давности можно предложить формирование резерва.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский учет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «Простор-Плюс», а также на всю работу предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона № 161-ФЗ от 24 июля 2008 г.).

2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона № 118-ФЗ от 14 июля 2008 г.).

3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона № 172-ФЗ от 13 октября 2008 г.).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ).

5. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ

6. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

7. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4.

8. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального Банка РФ от 10 апреля 2006 № 285-П. (в редакции от 22 января 2006 г. № 1964-У).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. (в редакции Приказа Минфина РФ от 7.05.03. № 38н).

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.00. № 31н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.06. № 156н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 № 33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.06. № 156н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.12.1999 № 107н).

17. Правила оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2001 г. № 290 (с изменениями от 23 февраля 2007 г.)

18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

19. Алборов Р. А., Шляпникова Е. А., Данилина С. А. Методические указания и тематика для выполнения дипломных работ по специальности 060500 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – Ижевск: Шеп (Колос), 2002. – 72 с.

20. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Москва: ИКЦ «МарТ», 2003. – 928 с.

21. Бухгалтерский учет / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.

22. Диркова Е. «Взаимозачет по-бухгалтерски»/ Расчет, № 1, 2010/ «КонсультантПлюс».

23. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – 480 с.

24. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. – 424с.

25. Ковалева А.М. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 284 с.

26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 499 с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.

28. Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет. – М.: КНОРУС, 2007. – 544 с.

29. Патров В. В., Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: БИНФА, 2007. – 316 с.

30. Поленова С. Н. «Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций»/ Бухгалтерский учет, № 9, 2010/ «КонсультантПлюс».

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 7-е изд., испр. – Мн: Новое знание, 2002. – 704 с.

32. Тихонова Е. П. «Дебиторская и кредиторская задолженность»/ Горячая линия бухгалтера, № 3-4, 2008/ «КонсультантПлюс».

33. Филина Ф. Н. «Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения»/ ГроссМедиа, 2008/ «КонсультантПлюс».

34. Финансовый учет: Учебник / Под ред.проф. В. Г. Гетьмана. – М. Финансы и статистика, 2003. – 640 с.

35. Чиркова М. Н. «Учет дебиторской задолженности. Особенности проверки»/ «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 21, 2009/ «КонсультантПлюс».

36. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 207 с.

37. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – 2-е изд. – М.: Издательский Дом «Дашков и К^о », 2000. – 752 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Рис.2. Динамика темпов роста показателей ООО «Простор-Плюс»

Приложение 2

Таблица 14

Корреспонденция счетов по типовым операциям

Приложение 3

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Рис.3 Оборачиваемость дебиторской задолженности

Рис.4 Период погашения дебиторской задолженности

Рис.5 Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств

Приложение 4

Таблица 16

Состав и сроки образования просроченной дебиторской задолженности

в ООО «Простор-Плюс», руб.

Продолжение приложения 4