Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине Бухгалтерский управленческий учет
на тему: Стратегический управленческий учет на примере ООО «Сибзернопродукт»
Выполнил студент
очной формы обучения
_____________________
Научный руководитель
к.э.н., доцент
Омск - 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета затрат на производство в управленческом учете..3
1.1. Понятие и виды затрат. …………………………………………………………………3
1.2. Учет затрат по центрам их возникновения…………………………………………….6
1.3. Методы калькулирования себестоимости продукции…………………………………8
ГЛАВА 2. Управленческий учет затрат на производство на ОАО «ОМКБ»…………………………………………………………………………………………12
2.1. Экономическая характеристика ОАО «ОМКБ». Система бухгалтерского учета…..12
2.2. Управленческий учет затрат на производство ..……………………………………...15
2.3. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета производственных затрат………………………………………………………………………………………….19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
- изучение теоретические аспектов организации учета производственных затрат и калькулирования себестоимости на предприятии;
- краткая экономическая характеристика предприятия;
- изучение организации управленческого учета затрат в системе бухгалтерского учета на ОАО «ОМКБ»;
- выявлениенедостатков, разработка практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета;
Периодом исследования выбранянварь 2005 года. Данный срок исследования можно принять условным, поскольку срок изготовления образцов различен и может варьироваться от 1 месяца до квартала. Методологической и теоретической основой работы являются нормативно-правовые акты РФ (ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и т.д.), учебники и учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учету, статьи в периодических изданиях, а также данные Интернет-ресурсов. В процессе исследования применялись следующие методы: детализация, метод сравнения, методы исторического и логического анализа, анализ и синтез, а также балансовый метод.
Структура работы следующая: введение, основная часть, заключение, список использованной литературы, приложения. Основная часть включаетдве главы, в которых раскрыты теоретические аспекты учета затрат, практическая организация учета затрат на ОАО «ОМКБ», кроме того выявлены недостатки ведения учета затрат и предложены рекомендации по их устранению; основные выводы включены в заключение. В приложения помещены используемые на предприятии учетные документы (в полном объеме и выдержки из них) и прочие материалы, изученные в процессе написания работы.
Стоит также отметить, что основным результатомработы будут признаны вынесенные рекомендации, апосле завершения исследования данные рекомендации будут переданы финансово-бухгалтерскомуотделуОАО «ОМКБ» для изучения и использования на практике.
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета затрат на производство в управленческом учете
1.1 Понятие и виды затрат
Основной целью коммерческой организации является достижение положительного финансового результата по итогам отчетных периодов - прибыли. Не вдаваясь в подробности и обобщая структуру отчета о прибылях и убытках, можно сказать, что бухгалтерская прибыль (в соответствии с ПБУ 18/02 – «прибыль до налогообложения») представляет собой разницу между совокупными доходами и совокупными расходами. Соответственно, основную часть совокупных расходов представляет собой себестоимость (с/с) реализованных товаров, работ, услуг. Детализируя этот показатель, можно отметить, что он представляет собой сумму величин производственной с/с, расходов на продажу и общехозяйственных расходов, акцизов и проч. В данном случае речь идет о расходах
- уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников/собственников имущества. Данную трактовку расходов предоставляет ПБУ 10/99, кроме того в соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)» расходами в международной практике признаются аналогичные движения капитала. При этом, в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль (НП) определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты/убытки, осуществленные/понесенные налогоплательщиком [1]. Смежными с категорией «расходы» являются категории «затраты» и «издержки»
; среди множества подходов к дифференциации понятий «издержки» и «затраты» в литературе необходимо выделить два наиболее популярных:
- «затраты» и «издержки» тождественны [7];
- затраты – средства, израсходованные на приобретение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющихся в наличии; издержки – денежное выражение суммы ресурсов, используемых с определенной целью; издержки - совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции, например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции [8]. Т.о. можно сказать, что издержки – понятие более общее, нежели затраты.
МСФО, не оперирую категорией «издержки», предусматривает следующее толкование: осуществление затрат - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину, принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов [22]. Затраты признаются, к примеру, в момент списания амортизации основных средств на счет, собирающий затраты по основному виду деятельности. При этом осуществление затрат может привести к возникновению либо актива (затраты на оплату труда, ЕСН и т.д. при приобретении объекта основных средств; в соответствии с российским Планом счетов проводки: 08 – 69, 70), либо расходов (списание себестоимости услуг на сопоставляющий счет по основной деятельности; российская практика – 90 - 20). Затраты, таким образом, в отличие от расходов, в момент их признания не оказывают влияния на капитал.
В налоговом учете такие понятия, как «издержки» и «затраты» применительно к налогообложению юридических лиц не используются. Бухгалтерский же учет (БУ), как было показано выше, использует каждую из рассмотренных категорий, при этом, если рассматривать БУ как систему взаимосвязанных элементов, то можно выделить следующие элементы (подсистемы):
- бухгалтерский финансовый учет (БФУ),
- бухгалтерский налоговый учет (БНУ),
- МСФО,
- бухгалтерский управленческий учет (БУУ); при этом стоит отметить, что существуют различные подходы изучению взаимосвязи БУ и БУУ, которые будут рассмотрены ниже.
Тогда логично будет отметить, что особое внимание БФУ приковано к затратам, расходам, БНУ – к расходам при расчете налоговой базы по НП, МСФО – затраты и расходы, БУУ – к издержкам, расходам и затратам. Однако перед тем как рассмотреть подробнее виды издержек, затрат и расходов, которые учитываются в БУУ, необходимо определиться с понятием БУУ.
Наиболее распространенная в России точка зрения состоит в следующем: БУУ – подсистема БУ, основной задачей которой является сбор, регистрация, измерения и обобщение информации, необходимой для целей управления [12]. Однако все большую популярность в нашей стране приобретает западная концепция, в соответствии с которой УУ - самостоятельная система управления, объединяющая в себе системы прогнозирования, планирования, нормирования, бюджетирования, анализа и учета издержек производства; при этом анализ и учет издержек производства основывается на данных БУ [12]. В данной работе отсутствует необходимость принципиального разграничения подходов, поэтому автор будет придерживаться российской точки зрения.
Основной объект БУУ – затраты; при этом имеют не остаются без внимания издержки и расходы. Для эффективного и полного учета затрат необходимо выделение различных их видов; наиболее часто используемые классификации:
1) по элементам затрат:
- материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов),
- затраты на оплату труда,
- отчисления на социальные нужды,
- амортизация,
- прочие;
Полученные данные необходимы при разработке бизнес-планов, определении объема закупок ресурсов, фонда оплаты труда и т.д.
2) по статьям калькуляции:
- сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов),
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций,
- топливо и энергия на технологические цели,
- затраты на оплату труда,
- отчисления на социальные нужды,
- расходы на подготовку и освоение производства,
- общепроизводственные расходы,
- общехозяйственные расходы,
- потери от брака,
- прочие производственные расходы,
- расходы на продажу.
3) по экономической роли в процессе производства:
- основные (непосредственно связанные с производственным процессом, например, затраты на сырье, материалы),
- накладные (образуются в связи с организацией, обслуживанием производства; состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов).
Прочие виды затрат представлены в приложении 1.
Необходимо также выделить наиболее важные виды расходов для целей управления в зависимости от периода:
- расходы текущего отчетного периода (отражаются в отчете о прибылях и убытках, составляемом за текущий отчетный период):
а) обусловленные получением в данном отчетном периоде дохода (не могут быть отражены в отчете о прибылях и убытках, пока не будут признаны доходы),
б) не связанные с получением дохода в данном отчетном периоде (отражаются в указанной форме независимо от факта получения дохода);
- отложенные (осуществляются с целью получения дохода в будущем; пример: инвестиции).
Основным объектом БУУ, основная задача которого - формирование информации для целей управления, являются затраты. Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов различных видов – подлежат классификации по определенным критериям, соответствующим специфике деятельности организации. При этом необходим выбор наиболее эффективного метода распределения и учета затрат и организация системы калькуляции с/с.
1.2. Учет затрат по центрам затрат
Для усиления контроля за формированием затрат по различным видам, а также выручки и прибыли организуется БУУ по центрам ответственности (ц/о), который представляет собой обособленное структурное подразделение организации или неформальную его часть, полностью контролирующее те или иные аспекты хозяйственной деятельности организации, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет ответственность за результаты деятельности подразделения; результаты работы каждого центра за определенный период отражаются в отчете. При данной организации учета четко определяется сфера полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, объект контроля, кроме того, необходимо обеспечение взаимосвязи отчетности различных центров ответственности и связи с системой БФУ.
Центры ответственности обычно классифицируются по двум критериям:
1) по объему обязанностей:
- центр затрат (ответственность – затраты, задача – минимизация затрат; пример: производственный цех), далее – ц/з,
- центр доходов/продаж (ответственность – выручка),
- центр прибыли,
- центр инвестиций (ответственность – эффективность использования капиталовложений, задача – достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрой окупаемости);
2) по принципу осуществления производственных функций:
- ц/о за снабжение,
- ц/о за производство,
- ц/о по сбыту продукции,
- центр управления.
Особое внимание в данной работе в разрезе выбранного предмета исследования приковано к центрам затрат, основная часть которых представляет собой центры ответственности за производство. Основной целью управленческого учета в этом случае является получение учетных данных о фактическом обороте потребленных на производственные нужды различных видов ресурсов. При этом решаются следующие задачи:
- осуществление первичного учета прямых затрат при помощи первичного документирования в пределах каждого места их возникновения;
- обобщение на основе первичного документирования учетных данных о величине общих косвенных затрат для нескольких мест их возникновения и распределение этих затрат между этими местами пропорционально экономической базе, предусмотренной в учетной политике.
Стоит отметить, что ц/з может быть организационная единица предприятия (бригада, участок, цех и т.д.), при этом основа выделения центра – единство выполнения операций и функций и используемого оборудования; кроме того, критерием выделения центра ответственности может быть вид производимой продукции. Выбор ц/з зависит от организационных и других особенностей, а также от целей, поставленных ее руководством. При этом очевидно, что с увеличением числа ц/з эффективность контроля повышается с увеличением расходов на веление учета, соответственно должно быть установлено оптимальное сочетание затрат на ведение учета и положительного эффекта от осуществления контроля.
Определение ц/з начинается с низшего уровня управления затратами – отдельных исполнителей, за которыми закрепляется ответственность за зависимые от него затраты. Далее выделяются центры второго, третьего и т.д. уровней. При этом центры затрат последующих уровней могут нести ответственность и за затраты центров предшествующих уровней. После выбора ц/з по каждому из них составляется смета затрат, в которую включаются только затраты, которые непосредственно контролируются данным центром. Кроме того, организуется учет фактических затрат, для чего открываются специальные аналитические счета на счетах затрат. Итоговые показатели деятельности центра находят отражение в отчете (см. приложение 2), основной принцип которого состоит в управлении по отклонениям. Данный принцип заключается в следующем: менеджеру более высокого уровня управления нет необходимости оперативно контролировать отдельные показатели ц/з низших уровней, если величина отклонений (разница между фактической величиной затрат и величиной затрат по смете) не превышает 5 % планового значения (значения по смете). В противном случае предоставляется информация, объясняющая возникшие отклонения; на основании предоставленной информации принимается определенное управленческое решение.
Учет затрат указанным способом обеспечивает богатую информационную базу для анализа финансовых и технико-экономических параметров производства, а также для принятия управленческих решений различного рода. Формирование центров затрат зависит от специфики организационной структуры предприятия и от конкретных сфер производственно-хозяйственной деятельности. Наиболее эффективно указанный способ учета применяется на крупных предприятиях, имеющих разветвленную оргструткуру, причем хозяйственная деятельность таких предприятий, как правило, включает как снабжение и производство, так и реализацию произведенной продукции, т.е. учитываются не только затраты на заготовление и производство, но и на сбыт. При этом при выделении ц/з затрат целесообразно использовать отраслевые инструкции по планированию, учету, калькулировании себестоимости и прочие отраслевые методические указания.
1.3. Методы калькулирования себестоимости продукции
Информации о затратах,произведенных в границах определенного ц/з, подлежит обобщению в том ц/з, который непосредственно занимается исчислением с/с – калькулированием (к-е). При этом объектом к-я могут быть:
- единица продукции,
- вид продукции,
- вся готовая продукция.
Для обеспечения точности и оперативности калькуляционных расчетов необходимы:
- детально разработанная система нормативов (сметы, бюджеты), включающая нормы затрат в количественном измерении по всем деталям, полуфабрикатам, изделиям и т.д.;
- налаженная система технического и расходного документирования, своевременный учет изменений производства и сбыта и соответствующих норм затрат;
- система автоматизированного ввода и обработки информации.
Соответственно под методом к-я подразумевается совокупность приемов организации документирования и отражения затрат, обеспечивающих контроль за процессом формирования и определения фактической с/с единицы готовой продукции, ее отдельных видов или всей ее величины. Основными методами к-я авляются:
- позаказный,
- попередельный,
- попроцессный,
- метод сокращенной себестоимости.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий, или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы [12]. Использование позаказного метода целесообразно в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При данном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу; отчетная калькуляция составляется после выполнения заказа, причем время ее составления может не совпадать со временем составления периодической отчетности. Стоит отметить, что при индивидуальном производстве с/с продукции определяется суммированием по статьям калькуляции, в мелкосерийном – делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий. При выполнении заказа фактические затраты сравниваются с плановыми, выявляются отклонения и принимаются меры по снижению с/с в будущем. Необходимо отметить, что относительная простота к-я с/с способствовала распространению метода не только в условиях индивидуального и мелкосерийного, но и крупносерийного производства при постоянных идентичных заказах.
Попередельный метод подразумевает учет затрат по переделам – совокупностям технологических операций по выработке промежуточного (полуфабриката)/готового продукта. Данный метод чаще всего используется в производствах, где обрабатываемое сырье проходит несколько фаз обработки. При этом различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный метод варианты попередельного учета. При первом варианте затраты ограниченно учитываются по каждому переделу и движение полуфабрикатов в БУ не отражается, их движение контролируется по данным оперативного учета, который ведется в цехах; в итоге определяется лишь с/с готового продукта. При втором варианте движение полуфабрикатов оформляется бухгалтерскими записями, при этом с/с калькулируется нарастающим итогом после каждого передела, что обеспечивает более действенный контроль за ее исчислением.
При попроцессном методе затраты учитываются по установлены статьям калькуляции по всему производственному процессу; наибольшее применение данный метод нашел на предприятиях с массовым характером производства. В зависимости от количества наименований продукции и наличия незавершенного производства используют три варианта исчисления с/с. Первый вариант применяется в основном в тех организациях, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство (например, угольная промышленность); с/с единицы продукции в этом случае определяется делением суммы затрат по производственному процессу на количество выработанных единиц продукции. Второй вариант применяют на производствах, где вырабатывается несколько видов продукции при отсутствии незавершенного производства (на электростанциях, вырабатывающих как электро- и тепловую энергию).Затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются по этому виду, общие – распределяются установленными организацией способами. Третий вариант имеет место на производствах с длительным процессом изготовления продукции и поэтому имеющих остатки незавершенного производства на конец отчетного периода (организация лесозаготовительной промышленности). В этом случае затраты корректируются на величину остатков и делятся на количество единиц выработанной продукции. Данный способ предполагает наличие налаженной системы нормативов, что способствует стабильности технологии и четкой организации производства.
Метод сокращенной с/с требует расчета неполной производственной с/с продукции по переменным и условно-переменным затратам. При этом переменные учитываются в соответствии с российским Планом счетов на счетах учета затрат на производство (счета 20, 23, 29), а условно-переменные (косвенные, общехозяйственные) - на счете 25, который по окончании месяца закрывается на счета 20, 23, 29. Стоит отметить, что постоянные расходы, накапливаясь на счете 26, списываются в конце месяца на счет, не включаясь в с/с продукции. Для анализа результатов деятельности в этом случае используются такие показатели, как маржинальный доход (выручка/ст-ть произведенной продукции – переменные затраты) и остаточный доход (маржинальный доход – постоянные затраты) [12]; пример показан в приложении 4. Данный метод имеет определенные преимущества, среди которых:
- упрощение к-я с/с продукции,
- повышение показателей рентабельности имущества в связи со снижением стоимости активов,
- снижение величины незавершенного производства,
- снижение с/с единицы продукции.
Рассмотренные варианты к-я с/с дают широкие возможности менеджерам различного звена организовать эффективную систему учета затрат и исчисления с/с готовой продукции исходя из отраслевых особенностей производства, принятой технологии, специфических особенностей ведения производственно-хозяйственной деятельности. Каждый из методов имеет как практические преимущества, так и недостатки и задачи ответственного лица в этом случае сводится в выбору наиболее оптимального – не исключено, что комбинированного – метода, наиболее точно отражающего фактическую себестоимость продукции, минимизация которой без ущерба для качества товара будет способствовать увеличению прибыли.
Управленческий учет является частью системы управления предприятием; информация, формируемая в системе управленческого учета, представляет собой основу принятия управленческих решений. При этом информация должна отвечать таким требованиям, как достоверность, целостность и своевременность. Для обеспечения руководства информацией достаточного качества, необходима четкая организация управленческого учета, которая должна включать строгое определения всего перечня производственных затрат на предприятии и их основных видов, выделение центров затрат и выбор верной системы калькулирования себестоимости продукции, которая бы максимально соответствовала особенностям отрасли.
ГЛАВА 2. Управленческий учет затрат на производство на ОАО «ОМКБ»
2.1. Экономическая характеристика ОАО «ОМКБ». Система бухгалтерского учета
История ОАО «Омское машиностроительное конструкторское бюро» уходит в начало 30-х гг., когда при Московском заводе № 20 было создано обособленное опытно-конструкторское бюро (ОКБ). В августе 1941 г. в числе промышленных объектов, которые было решено эвакуировать из Европейской части СССР за Урал, было и бюро завода № 20. После окончания Великой Отечественной войны часть сотрудников возвратились в Москву, а омское бюро в 1947 г. приняло статус самостоятельного ОКБ. До конца 80-х гг. предприятие работало и развивалось усиленными темпами: количественно и качественно рос коллектив, вводились новые производственные площади, рос государственный заказ; предприятие разрабатывает собственные производственные программы, комбинируя опытно-конструкторские работы и производство. Распад СССР отрицательно сказался на ОМКБ: резкое снижение заказов и последующее уменьшение объемов производства, отток квалифицированных кадров; при этом необходимо было поддерживать уровень качества разработок. Далее – приватизация и преобразование в акционерное общество открытого типа. С конца 90-х гг. предприятие вернулось к прежнему объему производства и на сегодняшний день является одним из ведущих в своей области, численность работников – около 1200 человек. Основные направления деятельности ОМКБ на сегодняшний день:
- НИОКР,
- сертификация разработок авиатехники и изделий промышленного назначения,
- серийное изготовление агрегатов гражданского и военного назначения, а также их ремонт и сервисное обслуживание,
Основные продукты – топливо - регулирующая аппаратура газотурбинных двигателей (ГТД), системы автоматического управления ГТД, счетчики газа для промышленности, аппаратура для автозаправочных станций и т.д. Агрегаты обеспечивают работу на многих самолетах, вертолетах и летательных аппаратах вспомогательного назначения отечественного производства. Кроме того, ОМКБ имеет государственную лицензию на право разработки, производства и ремонта техники военного назначения.
ОАО «ОМКБ» - лауреат многих международных премий: 2002 г. – приз «Хрустальный Айсберг» (за качество товаров и услуг), медаль «За безупречную деловую репутацию» (Женева, Швейцария), 2003 г. – «Золотая награда 5 континентов за качество и высокое мастерство» (Женева, Швейцария).
Анализируя текущее финансовое состояние, можно отметить, что положительный финансовый результат достигается уверенно уже на протяжении ряда лет; при этом в целом прослеживается положительный рост чистой прибыли из года в год (ф. № 1 и ф. № 2 годовых отчетностей представлены в приложении 4).
В структуру производственно-хозяйственной деятельности ОАО «ОМКБ» включены такие последовательные процессы, как разработка научных образцов, всесторонний контроль качества разработок (метрический, технический и т.д.), разработка необходимых технологий производства и их ресурсообеспечение (воздух, электроэнергия, тепло, сооружения и здания), непосредственное осуществление производственного процесса, в том числе – вопросы снабжения, а также реализация изготовленной продукции. Данная схема лежит в основе структурного деления предприятия. Высший орган управления ОАО – Общее собрание акционеров; представительный орган управления – Совет директоров, обязанности текущего руководства возложены на Генерального директора, по совмещению – Главный конструктор. В подчинении генерального директора находятся руководители структурных подразделений, при этом ответственность распределяется следующим образом:
- заместитель главного конструктора – начальник конструкторского отдела и два заместителя главного конструктора (в подчинении – конструкторские отделы, бюро и бригады),
- заместитель генерального директора по качеству – главный контролер (в подчинении – центральная измерительная лаборатория, отдел технического контроля, отдел главного метролога и т.д.),
- главный инженер (в подчинении – заместитель главного инженера – главный металлург, а также отдел главного энергетика, отдел эксплуатации зданий и сооружений и т.д.),
- заместитель генерального директора по производству (в подчинении – главный диспетчер, отдел материально-технического снабжения, а также начальник производства, ответственный за производственные цеха),
-заместитель генерального директора по персоналу и режиму (в подчинении – отдел кадров, отдел режима и т.д.),
- заместитель генерального директора по экономике (в подчинении – планово-экономический отдел, отдел вычислительной техники и т.д.),
- главный бухгалтер (в подчинении – финансово-бухгалтерский отдел).
Представленная структура включает основные подразделения, непосредственно задействованные в процессе производственно-хозяйственной деятельности; прочие структурные единицы показаны в полной схеме (представлена в приложении 5).
Основы организации финансово-бухгалтерского отдела (ФБО) и ведения бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) закреплены в Положении о ФБО (см. приложение 6) и Учетной политике для целей БУ и НУ.
Положение о ФБО устанавливает основные задачи и функции ФБО, а также структуру и взаимоотношения с другими подразделениями предприятия. В соответствии с Положением, ФБО состоит из следующих функциональных групп (бюро):
- финансовая,
- материальная,
- производственная,
- расчетная,
- группа учета и контроля суммы НДС к зачету и уплате при покупке товарно-материальных ценностей, работ, услуг (ведение Книги покупок).
Кроме того, Положением предусмотрена должность Главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера по производству, а также начальников соответствующих групп (при этом в производственной группе присутствует бухгалтер по основному производству и бухгалтер по вспомогательному производству) Должностные обязанности, права и ответственность работников бухгалтерии закреплены в должностных инструкциях (см. приложение 7).
При этом ФБО взаимодействует со службой качества, отделами главного механика и энергетика, прочими отделами и цехами и прочими подразделениями в рамках получения необходимой для целей учета информации о браке, выполнении заказов, расходе материалов, премировании работников и т.д.; в свою очередь ФБО представляет информацию в обратном порядке тем же подразделениям о наличии основных и оборотных средств, затратах на производство и т.д. Весь поток информации упорядочен в графике документооборота (см. приложение 8) .
Учетная политика для целей БУ раскрывает основные правила ведения и организации БУ на предприятии; данным документом на ОАО «ОМКБ» установлена мемориально-ордерная форма ведения учета с применением автоматизации расчетов и обработки данных по отдельны операциям. Ведение учета осуществляется через систему учетных регистров, книг, оборотно-сальдовых ведомостей, машинограмм и аналитических карточек. Кроме того, учетная политика отражает особенности учета различных объектов (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, основное производство, расходы и доходы будущих периодов, продажи и готовая продукция, резервы предстоящих расходов, денежные средства, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток), порядок проведения инвентаризации и учет операций по экспорту. В качестве приложений к учетной политике приняты:
- рабочий план счетов,
- номенклатура применяемых форм БУ,
- график документооборота и проч.
Учетная политика для целей налогообложения устанавливает порядок ведения НУ, как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, характеризуются регистры налогового учета, описывается порядок учета прибылей и убытков, расходов на НИОКР, оплату труда, а также прилагаются методические указания по особенностям НУ. В частности, для определения налогооблагаемой базы доходы от реализации признаются полученными в день отгрузки, расходы учитываются по методу начисления. Учетной политикой предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам и резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию. Кроме указанного, стоит отметить, что предприятие осуществляет деятельность при общем режиме налогообложения, уплачивая все предусмотренные НК РФ налоги и сборы.
Сложный процесс разработки и производства на предприятии требует достоверного и полного учета информации об изделиях на всех стадиях производственно-хозяйственной деятельности. Наибольший объем информации поступает из производственных подразделений, что обусловило выделение не только заместителя главного бухгалтера по производству, но и введение должностей бухгалтеров по основному и отдельно по вспомогательному производству. Как было отмечено выше, бухгалтерия взаимодействует с производственными подразделениями, получаю от них информацию о движении материалов, остатках в незавершенном производстве и т.д., соответственно, необходима четкая организация первичного учета непосредственно по месту возникновения затрат – в цехах.
2.2. Управленческий учет затрат на производство
Учет производственных затрат организован в рамках производственной группы ФБО. Основные задачи, стоящие перед данным бюро:
- учет затрат по калькуляционным статьям на основании предоставляемых из цехов первичных документов;
- калькуляция себестоимости изделия по калькуляционным статьям; метод калькуляции, принятый в организации, - позаказный (характеристика метода представлена в параграфе 1.3) с исчислением сокращенной с/с; стоит отметить, что в условиях мелкосерийного производства и широкого ассортимента выпускаемой продукции данный метод наилучшим образом позволяет обособленно учесть производственные затраты.
В зависимости от характера производства и затрат учет осуществляется на счетах 20, 23, 25, 26, 28, 29; учет затрат на основное производство организован на счете 20 по неполной фактической с/с. Аналитический учет на счете 20 осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов по видам деятельности (изготовление новых опытных образцов, изготовление новых серийных агрегатов, выполнение опытно-конструкторских работ, изготовление серийной неавиационной продукции) и группам заказчиков (государственные заказы, заказы на экспорт, прочие заказы), что позволяет разграничить затраты в основном производстве по их фактическому назначению и четко определить долю затрат по каждому из видов деятельности. Номенклатура субсчетов представлена в приложении 9.
Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, учитываемые на счете 25), распределяются в соответствии с учетной политикой для целей БУ между различными видами продукции пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих: Дт 20.8 – Кт 25 – списаны косвенные затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения (см. приложение 10). Информация об итоговых суммах списанных и распределенных расходов отражается в мемориальных ордерах. Наиболее значительные общепроизводственные расходы (по статьям):
- амортизация,
- заработная плата аппарата управления цеха,
- содержание зданий, сооружений и инвентаря,
- спецодежда, защитные приспособления,
- расходы по вентиляции,
- расходы на метрологическое обеспечение оборудования.
Постатейный учет затрат на счете 25 отражается в ведомости первичной информации по распределению накладных расходов в разрезе использованных ресурсов (топливо, материалы, амортизация, электроэнергия ,заработная плата, тепло, воздух, вода и т.д.).
Общехозяйственные расходы (счет 26) не включаются в себестоимость заказов и забракованной продукции, а в конце каждого отчетного периода полностью списываются на реализацию продукции: Дт 26 – Кт 90.2 – списаны общехозяйственные расходы на содержание противопожарного инвентаря и караульного помещения. Отнесение указанных затрат на счет 90 обеспечивает снижение с/с единицы продукции и уменьшение объемов незавершенного производства. Наиболее значительные общехозяйственные расходы (по статьям):
- содержание очистных сооружений,
- расходы по содержанию библиотечного фонда,
- расходы по обязательной сертификации продукции,
- техническое освидетельствование котлов, радиосвязи,
- амортизация.
Постатейный учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомостях, аналогичных по структуре ведомостям распределения расходов со счета 25.
Формирование первичной учетной информации о затратах на основное производство осуществляется в производственных цехах; затраты учитываются по следующим статьям:
1) заработная плата,
2) взносы социальное страхование,
3) доплаты за выслугу лет,
4) цеховые расходы (распределенные общепроизводственные расходы кроме транспортного налога),
5) транспортный налог,
6) материалы,
7) покупные изделия,
8) брак,
9) командировочные расходы,
10) услуги сторонних организаций,
11) затраты вспомогательного производства.
Каждой статье затрат присваивается шифр.
Информация, собранная в цехах при помощи первичных документов по каждой статье или группе статей, обобщается в ведомостях (ведомости на списание материалов, распределения заработной платы и т.д.), а затем по итогам месяца поступает в оборотную ведомость по счету 20 (см. приложение 11).
Для внутренних управленческих целей, а также в целях налогового учета на предприятии открыты следующие счета по элементам затрат (см. приложение 12):
30 – Материальные затраты,
31 – Затраты на оплату труда,
32 – Расчеты по социальному страхованию и обеспечению,
33 – Начисленная амортизация и списание нематериальных активов,
34 – Косвенные расходы.
К каждому из счетов с 30 по 33 открыты одинаковые по названию субсчета: 1. Прямые расходы, 2. Косвенные расходы, 3. Прочие затраты (за счет прибыли предприятия), 4. Расходы обслуживающих производств и хозяйств, 5. Капитальные затраты. К счету 34 «Косвенные расходы» открыты следующие субсчета: 1. Принимаемые в целях налогообложения, 2. Не принимаемые в целях налогообложения, 3. Не принимаемые в целях налогообложения затраты по социально-культурной сфере, 4. Расходы обслуживающих производств и хозяйств, 5. Капитальные затраты.
Счет 30 предназначен для обобщения информации о затратах сырья, материалов и аналогичных ресурсов, учитываемых на счете 10 и используемых в основном, вспомогательном и обслуживающем производствах, для общепроизводственных и общехозяйственных нужд и для капитальных вложений. Основные проводки:
Дт 30 – Кт 10 – списаны материалы со склада для различных нужд,
Дт 20.9 – Кт 30.1 – списаны материалы в основное производство (неавиационная продукция),
Дт 23, 25, 26 – Кт 30.2 – списаны материалы для нужд вспомогательного производства, спецодежда для цеха 78 (счет 25), материалы на содержание здания заводоуправления (счет 26),
Дт 29 – Кт 30.4 – списаны материалы для целей обслуживающего производства (столовая),
Дт 08 – Кт 30.5 – списаны материалы, использованные при установке котла.
Дт 99.92 – Кт 30 – списаны материалы для социально-культурных нужд.
Счет 31 отражает информацию о затратах на заработную плату всех работников предприятия (счета 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29); счет 32 собирает информацию о подлежащем уплате в бюджет ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; счет 33 показывает информацию о начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, а также о подлежащих списанию нематериальных активах; на счете 34 собирается информация о затратах на услуги сторонних организаций, расходах будущих периодов и проч. затратах, имеющих косвенный характер. Корреспонденция данных счетов (31-34) с другими счетами основана на том же принципе, что и корреспонденция счета 30 с указанными: сначала соответствующие затраты переносятся со счетов 70, 69, 02, 04, 05 и проч. на соответствующий счет 31 (32, 33, 34), а затем распределяются по счетам, отражающим использование ресурсов (08, 20, 23 и т.д.).
Организация управленческого учета по элементам затрат направлен на повышение аналитичности учетной информации в рамках элементов, что позволяет упростить процедуры составления планов по прямым и косвенным расходам и прослеживать выполнение плана; в условиях позаказного метода в оборотных ведомостях отражается номенклатура заказов в разрезе элементов затрат, а величину затрат по совокупности заказов отражают 30-е счета.
Анализируя управленческий учет в системе бухгалтерского учета в ОАО «ОМКБ», можно отметить организованную систему учета производственных затрат. Однако это система не лишена недостатков. Наиболее значительные из них:
- отсутствие современной программы автоматического ведения учета; используемая сейчас программа не дает возможности вести учет с использованием единой базы данных, что значительно увеличивает затраты времени на обработку, регистрацию информации и т.д.;
- отсутствие четко организованной системы учета по центрам затрат; существующий подход к концентрации затрат по цехам дает лишь обобщенную картину о величине затрат по цеху.
2.3. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета производственных затрат
Обозначенные в предыдущем параграфе недостатки являются достаточно традиционными для предприятий сектора НИОКР, образованных еще в советское время. Сложившиеся «традиции» в области учета хозяйственной деятельности нередко сложно устранимы; традиционность, игнорирование современных технологий в области учета может проявиться в некоторой отсталости относительно более развитых конкурентов, снижении доли рынка и т.д., что зачастую приводит к закрытию предприятия.
В целях устранения указанных недостатков, а также обновления системы управленческого учета были выработаны следующие рекомендации:
- установка автоматизированной программы ведения учета «1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ на 5 пользователей» (затраты на установку: стоимость комплекта ПО (25 500 руб.) и клиентской лицензии на 5 рабочих мест (18000 руб.) в омском филиале компании «1С:ВДГБ», 4000*5 – обучение пяти бухгалтеров в учебном центре компании «1С:Бухучет и Торговля Омск»; суммарные затраты = 63 500 руб.); автоматизированная система учета подобного типа позволит сократить затраты времени на сбор, обработку и анализ учетной информации, а также снизить риск влияния человеческого фактора на процесс учета;
- проблема отсутствия строгой системы по центрам затрат может быть решена внедрением системы учета «от бригад к цехам», которая даст возможность анализировать фактические затраты в разрезе каждой бригады, выделяя при необходимости бригады, ответственные за невыполнение плана, и поощряя наиболее эффективно работающие бригады; далее затраты, собранные в рамках бригад, обобщаются в целом по цеху и передаются в отделы, затем информация передается в финансово-бухгалтерский отдел.
Реализация данных рекомендаций способна значительно повысить эффективность работы финансово-бухгалтерского отдела как в сфере бухгалтерского учета (системность учетной информации, единая база данных, сокращение затрат времени и т.д.), так и при калькуляции себестоимости в рамках управленческого учета (возможность открытия различных субконто, формирования промежуточных регистров и т.д.). При этом затраты, которые могут быть осуществлены при проведении описанных мероприятий, будут включены в себестоимость различных изделий посредством их распределения, при этом стоимость изделий в относительном отношении возрастет незначительно.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ОАО «ОМКБ» является одним из ведущих предприятий России в области разработки и производства агрегатов гражданского и военного назначения для авиационной и прочих промышленностей. Достаточная долю государственных заказов подчеркивает значимость «ОМКБ» для государственного сектора экономики. Относительный упадок, пережитый предприятием в середине 90-х годов прошлого столетия, сменяется фазой подъема производства и интенсификации научных разработок, повышением их качества, выделением новых, менее затратных технологий. Растет число как внутренних заказов, так и заказов со стороны иностранных партнеров. При повышении роли нанотехнологий и генной инженерии, не теряют позиции и научные разработки в области машин и оборудования различных специализаций, что создает гарантию востребованности продукции, выпускаемой на «ОМКБ», и стимулы для повышения ее специальных качественных характеристик. Однако процесс качественного роста технологий должен сопровождаться ростом эффективности работы бухгалтерии; только внедрение современных технологий в процесс учета позволит увеличить скорость обработки и анализа информации, а значит повысить оперативность принятия управленческих решений..
Подводя итоги исследования, стоит отметить, что полученные результаты соответствуют поставленным целям; исследование носило в большей степени практический характер, при этом проверялась степень использования изученных теоретических моментов на ОАО «ОМКБ». Данная работа может быть использована в качестве основы для дальнейшего исследования ОАО «ОМКБ», а также в качестве примера для аналогичного исследования на иных хозяйствующих субъектах.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Законодательные и нормативные документы
1.
Положение по бухгалтерскому учету«Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от 19 ноября 2002 г. N 114н // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
2.
Положение по бухгалтерскому учету«Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. N 33н // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
3. Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) от 05.08.2000 г. № 117- ФЗ. Часть 2 // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
6.
Положение по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. N 43н // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
Книги, монографии
7. Врублевский Н.Д.
Управленческий учет издержек производства: теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 352 с.: ил.
8. Васильева Л.С.
Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. – 2-е изд., исправленное. – М.: Эксмо, 2008. – 320 с. – (Справочник руководителя и главного бухгалтера).
9. Друри К
. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. – М,:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 1071 с.
10. Ивашкевич В.Б.
Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2003. – 618 с.
11. Карпова П.
Основы управленческого учета. – М.: Инфра-М, 1997. – 397 с.
12. Кондраков Н.П., Иванова М.А.
Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2008. – 368 с. – (Высшее образование).
13. Котляров С.А.
Управление затратами. – Спб.: Питер, 2001. – 160 с.
14. Управленческий учет
/ Под ред. А.Д. Шеремета. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005. – 344 с.
15. Харитонов С.А
. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0». Издание 2. Практическое пособие. – М.: «1С-Паблишинг», 2006. – 589 с.: ил.
Статьи
16. Ветрова Л.Н.
Бюджетирование – фундамент развития стратеги организации // Все для бухгалтера. – 2008. - № 5. Источник: Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
17. Воронова Е.Ю.
Позаказное калькулирование: общая характеристика // Аудитор. – 2002. - № 4. Электронная версия: http://www.gaap.ru/biblio/audit/auditor/
18. Воронова Е.Ю
. Позаказное калькулирование: материальные затраты // Аудитор. – 2002. - № 5. Электронная версия: http://www.gaap.ru/biblio/audit/auditor/
19. Палий В.Ф.
Управленческий учет – система внутренней информации // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 2. – С. 57-59.
20. Федяй Е.С
. Управленческий учет материально-производственных запасов // Все для бухгалтера. – 2008. - № 5. Источник: Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс».
Материалы ИНТЕРНЕТ
21. Интернет ресурсы http://www.gaap.ru/
22. Интернет ресурсы: сайт консалтинговой компании «Русские Бизнес-системы»: http://www.rbsys.ru/
23. Интернет ресурсы: сайт группы компаний «Русконсалт»: http://www.rusconsult.ru/
24. Интернет ресурсы http://www.v8.1c.ru/
25. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004г.
26.
|
