| Введение
Понятие "капитал" ассоциируется с понятием "собственность". В момент создания предприятия его стартовый капитал воплощается в активах, инвестированных учредителями (участниками), и представляет собой стоимость имущества предприятия.
Имущество предприятия состоит из разнообразных материальных, нематериальных и финансовых ресурсов - носил прав собственности отдельных субъектов, а также доли инвестированных средств. Собственный капитал является гарантией организации бизнеса. На этапе, когда предприятие (например, акционерное общество) еще не имеет внешней задолженности, размер активов (имущества) равен размеру собственного капитала.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, акционерное предприятие неизбежно использует привлеченные средства, т.е. образует долги. Долговые обязательства подтверждают права и требования кредиторов относительно активов предприятия, поэтому размер активов определяется как сумма собственного капитала и долговых обязательств.
Собственный капитал - это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.
Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" определяет правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности и распространяется на всех юридических лиц независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством.
Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине осуществляется в целях: создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий, гарантируют и защищают интересы пользователей, совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Вопросы теории, методологии и практики организационно-экономического развития собственного капитала исследовались в работах Кучеренко Т. Мервенецкая В. Соколов Г. Онищенко В. Краснолудская Л. на большое разнообразие затронутых научных проблем и глубину их исследования, в современной экономической науке отдельные их аспекты остаются недостаточно разрешенными. Так, существующие методы требуют адаптации в направлении совершенствования управления собственным капиталом, и усиления его роли в обеспечении конкурентоспособности экономики Украины.
Актуальность данной темы определяется тем, что непрерывный переход Украины к рыночной экономике, расширение и углубление рыночной среды во всех сферах деятельности вполне закономерно вызывает необходимость реформирования учета и контроля. Это предопределяет введение новых экономических категорий и уточнения ранее действующих.
На современном этапе деятельности предприятий и в будущем исключительное значение имеют совершенствование методики учета реформирования отношений собственности и собственного капитала.
Цель исследования заключается в обобщении теоретических положений, разработке практических рекомендаций по ведению учета собственного капитала на предприятии.
Согласно цели были поставлены и решены следующие задачи: организации учета собственного капитала; исследования практических вопросов организации учета собственного капитала; рекомендации по внедрению в систему бухгалтерского учета собственного капитала информационных технологий.
Объектом исследования являются процессы по организации учета собственного капитала предприятия.
Предметом исследования стали теоретические, методические и практические аспекты по организации учета собственного капитала предприятия.
1. Нормативно правовые основы организации бухгалтерского учета собственного капитала
Законодательное регулирование новых направлений хозяйственной практики сопровождалось нормативным урегулированием бухгалтерского учета собственного капитала предприятий. Так что на данный момент нормативная и законодательная база Украины содержит следующие основные элементов.
Нормативной базой формирования собственного капитала является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале». Этим положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о собственном капитале и общие требования к раскрытию его статей. Нормы этого положения (стандарта) касаются предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (за исключением банков и бюджетных учреждений).
Одним из важных документов является Положение «Об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине». Оно устанавливает единые методические основы бухгалтерского учета и отчетности в Украине для предприятий, их объединения и организаций (кроме банков) независимо от формы собственности, бюджетных учреждений. Положение имеет подразделения «Фонды и резервы» и «Прибыль (убыток) производства», раскрывающий сущность и пределы образования отдельных составляющих собственного капитала, например: уставного фонда, резервного фонда и другие.
Такой нормативный документ - Хозяйственный кодекс Украины определяет правовые основы осуществления предпринимательской деятельности в Украине, раскрывает сущность предпринимательства, его субъекты и объекты, организационные формы, ограничение в осуществлении предпринимательской деятельности. Отдельным разделом выделены условия осуществления предпринимательской деятельности и порядок государственной регистрации.
Любое предприятие при организации финансово-хозяйственной деятельности, опирается на Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия». Он включает в себя такие вопросы, как объект и субъект налогообложения, т.е. определяет с чего образуется прибыль предприятия, кто является налогоплательщиком. Так же в законе раскрыты понятия валовых потерь и прибыли предприятия, амортизационных отчислений. Этот закон очень важен, потому что определяет сущность доходов и расходов, что позволяет любому предприятию в соответствии с законом определить сумму налогооблагаемой прибыли.
Закон Украины «О хозяйственных обществах» определяет организационные, экономические, правовые образования хозяйственных обществ. В законе сказано, что акционерные общества образуются на основе установленного договора и устава. Учредительные документы должны содержать в себе сведения о виде деятельности, состав учредителей, название, место нахождения, размер и порядок образования уставного фонда, порядок распределения прибыли и убытков, составе и компетенции объединения.
Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» благоустроит виды ценных бумаг, которые могут быть выпущены в Украину. Законом утверждается, что Компания, принявшая вклад учредителя должно распределить между ними акции соответственно их взносам и выплачивать по акциям соответствующие дивиденды.
Пересмотренные документы были принять в период перехода к рыночным отношениям, но они не удовлетворяют полностью требованиям современного учета, который был ориентирован на международные стандарты. Был принят Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которым законодательно закреплено ориентацию бухгалтерского учета и отчетности на применение международных стандартов финансовой отчетности. В целях реализации настоящего Закона КМУ утвердил «Программу реформирования бухгалтерского учета».
В Балансе Уставный капитал отражается как зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия.
П(С)БУ5 «Отчет о собственном капитале» предоставляет обобщенную за отчетный год информацию об изменениях (увеличение, уменьшение) уставного фонда, капитала, паевого капитала, дополнительного, резервного, неуплаченного и изъятого капитала, а также о нераспределенная прибыль. Дополнительная информация, раскрытие которой в пояснениях отчета требуется П(С)БУ5, осветит назначение и условия использования всех элементов собственного капитала предприятия.
При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности; организационно - правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также информацию о собственном капитале, который приводится в приказе об учетной политике.
Изучение, осуществления, постоянное совершенствование законодательных требований, норм кодексов корпоративного поведения, профессиональной этики, разработанных на основе международного опыта, является основным ориентиром предупреждения конфликтов интересов между собственниками и инвесторами.
Хозяйственный Кодекс Украины (статья 86) предусматривает, что взносами участников могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, а также другие имущественные права, денежные средства (в том числе в иностранной валюте). Согласно этого Кодекса (статья 86 пункт 3) запрещается использовать для формирования уставного фонда общества бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.
Финансовое состояние учредителей - юридических лиц относительно их возможности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд хозяйственного общества в случаях, предусмотренных законом, должен быть проверен надлежащим аудитором (аудиторской организацией) в установленном порядке, а имущественное состояние основателей - граждан должно быть подтверждено декларацией об их доходах и имущество, заверенной соответствующим налоговым органом.
В случае принятия решения о создании ревизионной комиссии необходимо соблюдать нормы Закона Украины «О хозяйственных обществах», а именно:
- Ревизионная комиссия избирается из числа акционеров;
- Порядок деятельности ревизионной комиссии и ее количественный состав утверждается исключительно общим собранием акционеров;
- Ревизионная комиссия отчитывается перед наблюдательным советом и общим собранием акционеров;
- Ревизионная комиссия должна готовить и подавать общему собранию заключение по годовому отчету.
28. 04. 2009 года Минфин приказом № 415 утвердил новый стандарт - П(С)БУ № 31 «Финансовые расходы». Настоящий стандарт устанавливает новые правила бухгалтерского учета финансовых расходов, а именно расходы в виде процентов по ценным бумагам. На сегодняшний день предприятию разрешается указывать в своей учетной политике возможность капитализации финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива.
Предприятие - резидент, которое выплачивает дивиденды учредителям, согласно п. 9.3 ст. 9 Закона «О налоге с дохода физических лиц», предоставляет в налоговый орган по месту регистрации «Налоговый расчет резидента, выплачивающего дивиденды плательщику налога с доходов физических лиц» по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 04.12.08 года № 586.
Организация документооборота состоит в разработке наиболее рациональных путей движения документов от их составления до передачи в архив с указанием инстанций, через которые должна проходить документ, целей и конкретного времени поступления и выбытия документов на каждой инстанции, а также названия должности исполнителя, показывающий, проверяет и обрабатывает документ в форме таблицы.
Уставный и дополнительный капиталы выполняют различные функции. Так, уставный капитал - это первоисточник инвестирования и формирования имущества предприятия. В отличие от дополнительного, он обеспечивает регулирование отношений собственности и управления предприятием, его размер не может быть меньше установленной законодательством сумму.
Формируется уставный капитал за счет вкладов учредителей (участников), фиксируется в учредительных документах предприятия сумма уставного капитала, а также решение о его увеличении или уменьшении обязательно регистрируется в Государственном реестре. Сумма уставного капитала по балансу предприятия и сумма, зарегистрирована в Государственном реестре, должны быть тождественны.
В Хозяйственном кодексе Украины статьей 81, п.7 предусмотрено, что учредители несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим в соответствии с учредительного договора.
Согласно Закону Украины "О хозяйственных обществах" и Гражданским кодексом, акционерные общества имеют право увеличивать размер уставного капитала. Увеличение уставного капитала осуществляется в установленном законодательством порядке с учетом требований Государственной комиссии по ценным бумагам, установленных "Положением о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного капитала акционерного общества. Указанное положение разработано в соответствии с Законами Украины "О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине" и "О ценных бумагах и фондовой бирже". Положение регулирует порядок увеличения (уменьшения) размера уставного капитала акционерного общества, за исключением случаев увеличения размера уставного капитала, которое осуществляется в порядке обмена облигаций на акции, и увеличение размера уставного капитала в связи с индексации основных средств (дооценкой необоротных активов), которые регулируются другими актами Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.
Акционерное общество может принять решения об уменьшении размера уставного капитала.
В случае наличия у акционерного общества намерений уменьшить размер уставного капитала исполнительный орган общества публикует в органах печати Верховного Совета Украины или Кабинета министров или официальном издании фондовой биржи сообщение для кредиторов и акционеров о намерении уменьшить размер уставного капитала общества.
Сообщение должно содержать: наименование и местонахождение общества, номера телефона или факса, мотивы, способ и размер уменьшения уставного капитала акционерного общества, данные о количестве акций, которые изымаются, и их общую стоимость, срок изъятия акций и последствия отказа акционера от обмена акций в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций, а также срок предоставления возражений кредиторов, который не может быть меньше 30 дней с даты опубликования сообщения.
Кредиторы акционерного общества, которые имеют возражения по уменьшению размера уставного капитала общества, в срок, установленный для представления возражений, предоставляют копию возражений в Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку. Уменьшение размера уставного капитала при наличии возражений кредиторов акционерного общества не допускается. Поэтому необходимо подчеркнуть ограничениях относительно уменьшения размера уставного капитала: наличие возражений кредиторов (в частности, владельцев облигаций); незарегистрированный предыдущий выпуск акций, уменьшение возможно не меньше минимального размера уставного капитала.
Уменьшение размера уставного капитала возможно осуществить двумя путями: уменьшением номинальной стоимости акций; уменьшением количества акций существующей номинальной стоимости.
При уменьшении размера уставного капитала акционерного общества объединять указанные способы уменьшения размера уставного капитала не позволяется.[1-7]
Из этого следует, что законодательство, нормативные базы, положения и инструкции в полной мере регулируют и устанавливает рамки учета собственного капитала на предприятии. Так что законодательная база Украины содержит всю необходимую информацию для правильного и грамотного учета собственного капитала предприятий всех форм собственности.
2. Характеристика сущности собственного капитала
Капитал - одна из наиболее используемых экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Любая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна иметь определенный капитал, представляющий собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.
Если рассматривать толкование капитала с точки зрения различных экономических дисциплин, то можно заметить некоторую неоднозначность. Согласно предисловию к Международным стандартам, опубликованных Комитетом по международным бухгалтерским стандартам в ноябре 1982 г., капитал представляет собой разницу между активами и пассивами.
Для своих целей экономисты отражают понятие капитала с двух сторон. С одной стороны капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. При этом характеризуется направление вложения средств. С другой стороны, если рассматривать источники финансирования, можно отметить, что капитал - это возможность и совокупность форм мобилизации финансовых ресурсов для получения прибыли.
Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как:
1. Капитал предприятия является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, так как он сочетает все факторы в единый производственный комплекс.
2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.
3. Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в "карман" владельца, а часть капитала, который накапливается, обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.
4. Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.
5. Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастания высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия [16].
Капитал предприятия характеризуется многообразием видов и систематизируется по целому ряду категорий.
По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный капитал. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект, без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и другие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии. Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) более зарегистрированную величину уставного капитала; суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, другие поступления в собственный капитал предприятия.
Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Размер резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством Украины и уставом организации.
Нераспределенная прибыль - основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели [33].
Фонды специального назначения характеризуют чистую прибыль, направленная на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.
Другие резервам относятся резервы, создаваемые на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, которые включаются в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.
Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предприятие, и накопленный капитал, т.е. капитал, созданный на предприятии сверх того, что сначала авансировано собственниками.
Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая - добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один - нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются [31].
Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством Украины, учредительными документами и учетной политикой. Действующее законодательство определяет обязанность акционерного общества создавать два фонда - уставный и резервный. Кроме обязательного перечня фондов, должно создавать предприятие, а также нормативы отчислений в них, законодательство не содержит. Вопросы использования резервного и иных фондов общества относятся к исключительной компетенции совета директоров общества.
Заемный капитал общества характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе средства или другие имущественные ценности. Источники заемного капитала можно разделить на две группы - долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным в украинской практике относятся те заемные источники, срок погашения которых превышает двенадцать месяцев. В зарубежной практике заемные источники, выдаваемые на срок от одного до пяти лет, считаются среднесрочными. К краткосрочному заемному капиталу можно отнести кредиты, займы, а также вексельные обязательства - со сроком погашения менее одного года; кредиторской и дебиторской задолженности.
По формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного капитала предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.
По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный виды капитала предприятия. Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, инвестированный во все виды его в необоротных активов. Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.
По формам собственности выделяют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного капитала.
По организационно - правовых формах деятельности выделяют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий - обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных и т.д.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий - семейных и т.д.).
По характеру использования собственником выделяют потребительский и накопительный (реинвестируемей) виды капитала. Потребительский капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой отток средств предприятия, осуществляемый в целях потребления (выплаты дивидендов, процентов, социальные нужды предприятия и его работников). Капитал, который накапливается, характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т.д.
Приведенный перечень не отражает всего многообразия видов капитала, используемых в научной терминологии и экономической практике. В нем присутствуют те необходимые классификационные признаки, которые будут использоваться в работе в дальнейшем [22].
Для предприятия капитал выступает источником расширения, а для кредиторов – критерием оценки надежности и гарантом выполнения предприятием своих обязательств. Государственный интерес заключается в укреплении стабильности предприятия и его развития в интересах всего общества. Исходя из этого, можно дать такое определение этого термина: «Собственный капитал – стоимостной образ собственных средств предприятия, который является собственным источником воспроизводства активов и отражает объем прав собственников».
3. СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ
Под собственным капиталом понимают совокупность экономических отношений, позволяющих включить в хозяйственный оборот финансовые ресурсы, принадлежащие или собственникам, либо самому хозяйственному субъекту.
На действующем предприятии собственный капитал представлен следующими основными формами (рис. 3.1)
Рис. 3.1 - Собственный капитал
Согласно П(С)БУ2 показатели неоплаченного капитала отражает сумму задолженности собственников (участников) по взносам в капитал предприятия.
Такая задолженность возникает после фиксации ее размера в учредительные документы предприятия (уставе, учредительном договоре, меморандуме) и государственной регистрации этого документа (дополнений или изменений к нему). После этого она погашается в соответствии с постановлением, установленным законом и уставом. Эта сумма задолженности приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
Для начисленных к получению взносов учредителей и участников предприятия Инструкций об использовании плана счетов предусмотрен контр пассивный счет 46 «Неоплаченный капитал».
По дебету счета отражается задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия в корреспонденции со счетом учета уставного капитала, а по кредиту - погашение задолженности по взносам в уставный капитал в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. На счете 46 может быть создано только дебетовое сальдо.
Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому учредителю (участнику) предприятия [14].
Бухгалтерский показатель уставного капитала отражает общую стоимость активов, которые будут получены или уже полученные предприятием в качестве взноса владельцы (учредителей и участников) в его капитал. Это активы переданы в собственность предприятия составляя основу его деятельности. Документальное фиксирование и государственная регистрация общей стоимости составляющих имущества, переданного в собственность предприятия являются обязательными для определения категории уставного капитала такого предприятия.
Для учета и обобщения информации о состоянии и отчетных предприятия Инструкций о применении план счетов предусмотрен счетом 40 «Уставный капитал». По кредиту счета 40 «Уставный капитал» отражается формирование (увеличение) уставного капитала по факту (на дату) его государственной регистрации, а по дебету - уменьшение (изъятие) уставного капитала также по факту государственной регистрации такого изменения. Таким образом изменение уставного капитала всегда связана с соответствующим решением решению собственников предприятия, оформленное и зарегистрированное надлежащим образом. Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительном документе предприятия.
Паевой капитал является аналогом уставного капитала для добровольных объединения, основанных на кооперативных началах. Примерами таких объединении могут быть потребительские, производственные и жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы.
Паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Соответственно, пай - это доля капитала добровольного объединения, дает его члены (пайщики) целый ряд прав, близких к корпоративным.
Однако в отличие от уставного капитала, который сначала декларируется (начисляется) и только потом оплачивается, паевой капитал в учете формируется по факту передачи пайщиками своих вкладов [19].
Итак, по кредиту счета 41 «Паевой капитал» предназначенного для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов, отражаются суммы фактических полученных паевых взносов в корреспонденции со счетами учета активов. По дебету счета 41 отражается уменьшение паевого капитала при выбытии пайщиков или покрытии убытков соответственно в корреспонденции со счетами учета активов или со счетом убытков.
Аналитический учет по счету 41 «Паевой капитал» ведется по видам капитала.
Изъятый капитал - это фактические расходы предприятия на выкуп собственных акции (если это предприятие АО), долей в собственном уставном фонде (если это иной вид хозяйственного общества) или паев (если речь идет о кооперативной организации).
Такой выкуп уменьшает валюту баланса, так связан с оттоком активов и соответственно с оттоком капитала предприятия. Последнее и обусловливает правило отражения суммы изъятого капитала в пассиве Баланса предприятия со знаком «вычетом».
Планом счетов, действующий в зависимости от вида предприятия предусмотрено два основных субсчета для учета сумм изъятого капитала.
Для акционерных обществ выделенный субсчет 451 «Изъятый капитал», по дебету которого отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии выкупленных АО-эмитентом в своих акционеров. По кредиту субсчета 451 отражаются операции но повторной продаже или аннулированию выкупленных акций. Стоит лишь учитывать, что согласно Закону о хозяйственных организаций такая продажа или аннулирования должны быть осуществлены в срок не более одного года с момента выкупа акций.
Для всех других предприятий предусмотрен субсчет 452 «Изъятый вклады и паи», по дебету которого отражается фактическая себестоимость судеб (паев), выкупленных у участников хозяйственной организации (кроме АО) или пайщикам для их последующей передачи новым участникам (пайщикам) или уменьшение уставного (паевого) капитала. По кредиту субсчета 452 отражаются операции по повторному размещению изъятых долей (паев) или их аннулированию соответственно в корреспонденции со счетами учета активов или уставного (паевого) капитала.
Резервный капитал - это страховой капитал, созданный предприятием за счет отчисления собственной прибыли с целью возмещения возможных убытков, осуществление выплат инвесторам и кредиторам при нехватке средств.
На законодательном уровне устанавливается обязательность и минимальные размеры формирование резервного капитала для отдельных видов предприятий. Например, для хозяйственных обществ такая обязательность и минимальный размер, установленные ст. 14 Закона о хозяйственной деятельности: «В организации создается резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредителями документами, но не менее 25% уставного фонда.
С целью обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия планом счетов предусмотрен счет 43 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается создание резервов, а по дебету - их использование. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода, что позволяет контролировать динамику его изменений и соблюдения минимального размера. Аналитический учет резервного капитала ведется по его видах.
Добавочный капитал - это суммы, на которых стоимость реализации АО выпущенных акций превышает их номинальную стоимость; суммы, внесенные владельцами других хозяйственных организаций более уставный капитал; сумм дооценки необоротных активов и финансовых инструментов; стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, другие виды дополнительного капитала.
С целью обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия планом счетов предусмотрен счет 42 «Добавочный капитал», по кредиту которого отражается увеличение дополнительного капитала, а по дебету - его уменьшение.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) этот показатель собственного капитала предприятия отражает финансовый результат его деятельности в текущем и прошлых годах, а также использование прибыли в текущем году [17].
Для учета результатов деятельности предприятия и использовании прибыли в текущем периоде планом счетов предусмотрен счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки), кредитовое сальдо по которому (прибыль) увеличивает итоговый показатель собственного капитала, а дебетовое (убыток) – уменьшает и отражается в пассиве баланса с отрицательным знаком (в скобках).
На предприятиях выделяют собственный и заемный капитал, эти два вида капитала и формируют общую суму капитала который имеется на предприятии. Но также он распределяется на под виды такие как уставный капитал, паевой капитал, дополнительный капитал и т.д. в зависимости от формы собственности.
4. Организация бухгалтерского учета собственного капитала ООО
Общество ограниченной ответственности было создано 22 августа 2007 г., юридический адрес г. Донецк ул. Шевченко 25. Основной сферой деятельности общества является осуществление коммерческой деятельности.
Организация бухгалтерского учета данного общества соответствует всем законодательным и нормативным базам Хозяйственный Кодекс Украины, Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия», Закон Украины «О хозяйственных обществах», Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и т.д..
На основании данного законодательства ООО «» осуществляет учет хозяйственной деятельности и формирует финансовую отчетность предприятия. Где более детально можно рассмотреть составляющие и размер собственного капитала общества.
В соответствии с уставом ООО «» собственный капитал предприятия формируется за счет уставного капитала на момент создания общества 22 августа 2007 г . он составлял 50000 грн.
В основе построения Отчета о собственном капитале лежит балансовый метод, т.е. для каждого элемента подсчет осуществляется следующим образом: сальдо на начало отчетного периода плюс (минус) изменения за отчетный период равен сальдо на конец отчетного периода.
В статье «Остаток на начало года» приводится сумма собственного капитала, приведенная в балансе предприятия, соответственно на начало периода. Так, на ООО «» сумма собственного капитала на начало 2010 года составила 16919 тыс. грн. С Баланса за 2010 г. видно, что сумма уставного капитала составляет 50 тыс. грн., нераспределенная прибыль 16869 тыс. грн.., что вместе составляет 16919 тыс. грн. Именно эти данные и были взяты для заполнения сроки 010 «Остаток на начало года» Отчета о собственном капитале.
Корректировок на ООО не было, поэтому вышеперечисленные суммы просто переносятся на сроке 050 «Скорректированный остаток на начало года». Корректировки могут проводиться в результате изменения учетной политики на предприятии или исправления ошибок. Таких изменений на ООО «» на протяжении года не было.
В статьях раздела «Переоценка активов» приводятся данные, отражающие увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств и других активов в порядке, предусмотренном соответствующими Положениями (стандартами). Согласно учетной политики ООО сумма дооценки и уценки основных средств относится на добавочный капитал, соответственно увеличивая или уменьшая его. Таких изменений в 2010 г. не было, поэтому такие данные не приведены в Отчете.
В статье «Чистая прибыль (убыток) за отчетный период» показывается сумма чистой прибыли (убытка) с Отчета о финансовых результатах. Так, из Отчета о финансовых результатах видно, что в 2010 г. ООО получило прибыль в размере 3156 тыс. грн. строка 130 «Чистая прибыль (убыток)». Именно эти данные были занесены в Отчет о собственном капитале.
В статьях «Распределение прибыли» приводится сумма начисленных дивидендов, данные о другом распределении прибыли между учредителями (участниками) предприятия или направления прибыли в уставный капитал, резервный капитал и другой.
В статьях раздела «Взносы участников» приводятся данные об увеличении уставного капитала предприятия с изменениями неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебетовой задолженности участников по взносам в уставный капитал предприятия. На ООО «» таких задолженностей нет, поэтому такие данные не приводятся.
В статье «Всего изменений в капитале» приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, определяется как сумма всех изменений, отраженных в сроках 060 - 280. Остаток собственного капитала на конец года определяется исходя из его скорректированного остатка на начало года (строка 050) в итоге изменений в капитале (строка 290). На ООО изменения произошли только за счет получения прибыли от деятельности, который был отнесен на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
В строчке 300 «Остаток на конец года» Отчета о собственном капитале подводится итог изменений за год. В данном случае увеличение лишь «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».
Из приведенного перечня статей Отчета о собственном капитале и их характеристики видно, что для их заполнения есть вся необходимая информация на счетах бухгалтерского учета класса 4 «Собственный капитал» [15].
Содержание и форма Отчета о собственном капитале и общие требования к его раскрытию определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале». Целью составления Отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Его составляют предприятия всех форм собственности. В Отчете о собственном капитале приводятся данные о движении денежных средств предприятия и их эквивалентов в течение отчетного периода вследствие операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
5. Совершенствование учет собственного капитала ООО с применением ПК
Общество ограниченной ответственности «» имеет укомплектованный состав рабочих бухгалтерской службы. Бухгалтерия на предприятии распределена по отделам: учет расчетов с поставщиками, учет готовой продукции, учет собственного капитала, учет основных средств и другие отделы, подчиненные главному бухгалтеру.
Предприятие для облегчения учета использует программный комплекс SVOD, который обеспечивает необходимыми номенклатурам учета, автоматически формирует главную книгу, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, Главную книгу, Баланс, другие формы отчетности. Поэтому можно сказать, что существенных недостатков по учету собственного капитала на ООО «» нет.
С помощью программного обеспечения SVOD выполняются такие задачи, как складской и бухгалтерский учет закупок товара, учет реализации товаров, оборудования, техники и других видов товаров, учет реализации продукции, автоматический расчетов. Полностью автоматизированный расчет заработной платы, кадровый учет, поддержка выдачи заработной платы и дивидендов работникам через банкомат.
Кроме того, программный комплекс SVOD предусматривает передачу результатов и автоматическое формирование отгрузочных документов, исключая «человеческий фактор» [10].
Информация вносится исполняющими путем формирования первичных документов на автоматизированных рабочих местах. Каждый выполняет привычную работу, используя компьютер и SVOD, как инструмент для подготовки накладных, счетов, заявок, заказов и другие.
Система автоматизации управления предприятием SVOD разработана для предприятий различных форм собственности и масштабов деятельности.
Но можно найти некоторые пути совершенствования учета собственного капитала. Так, например, в связи с тем, что ООО является акционерным предприятием, то большой объем работы в учете собственного капитала занимает составления Отчета о собственном капитале.
Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) финансовые отчеты составляются большинством предприятиям и предоставляются внешним пользователям в большинстве стран мира. И хотя такие финансовые отчеты могут выглядеть одинаковыми, они отличаются друг от друга, ведь каждая страна имеет свои социальные, экономические, законодательные особенности [9].
Отчетность является составной частью финансовой отчетности. Полный набор финансовой отчетности согласно МСФО, как правило, содержит Баланс, Отчет о прибыли и убытки, Отчет об изменениях в финансовом положении предприятия (который может состоять в виде различных форм, например в виде Отчета о движении денежных средств или фондов), Отчет об изменениях в собственном капитале, а также примечания и другие формы, которые являются неотъемлемой частью финансовых отчетов. Они также могут содержать дополнительную информацию и таблицы, которые вытекают из приведенных отчетов и базируются на них. Эти таблицы или информация может касаться, например, финансовой информации, стоимости выпущенных акций, раскрытие влияния изменения цен на рынках сбыта. Но, финансовые отчеты не содержат такие документы, как отчет директоров, дискуссия и анализ руководства и аналогичные документы, которые могут повлиять на процесс принятия управленческого решения.
Для обеспечения гармонизации финансовой отчетности 29.06.1973 г. был создан Комитет международных стандартов бухгалтерского учета (КМСБО), который за 30 лет своей деятельности разработал 39 МСБУ, из которых сегодня используется 29.
Сейчас МСФО используется:
- Как основа национальных требований к бухгалтерскому учету в многих странах (в Украине это П(С)БУ);
- Как международный базовый подход теми странами, которые разрабатывают свои требования (стандарты).
Отчет об изменениях в собственном капитале - в Украине это Отчет о собственном капитале - отражает поступления собственного капитала на предприятии.
Проверка сопоставимости показателей в данной форме отчетности будет способствовать качественному аудита. На основе проведенного анализа учета собственного капитала предлагаю реформировать бухгалтерский учет на Украине:
- Усовершенствовать П(С)БУ на основе действующего в Украине
законодательства, международных стандартов;
- Усовершенствовать формы финансовой отчетности.
В разработанной форме присутствуют: прозрачность, абсолютная ясность, четкая схема идентифицированных терминов и понятий, адаптированных к международным, что дает высокие возможности привлекать новых инвесторов, в том числе иностранных [8].
Информация вносится исполняющими путем формирования первичных документов на автоматизированных рабочих местах. Каждый выполняет привычную работу, используя компьютер и SVOD, как инструмент для подготовки накладных, счетов, заявок, заказов и другие. Система автоматизации управления предприятием SVOD разработана для предприятий различных форм собственности и масштабов деятельности.
Выводы
Нормативной базой при формировании собственного капитала предприятия является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале» (утвержден приказом Минфина Украины № 87 от 31.03.1999).
При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности; организационно - правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также информацию о собственном капитале, который приводится в приказе об учетной политике.
Правильность учета собственного капитала имеет большое значение для учредителей и участников общества, поэтому должна быть разработана усовершенствованная нормативная и законодательная база, которая смогла бы защитить как учредителей, так и потребителей выпускаемой предприятием продукции.
На данный момент в Украине достаточно развита законодательная база, которая постоянно дополняется и изменяется, что обусловлено высокой конкуренцией и нестабильность рыночной экономики в стране.
В процессе написания курсовой работы были использованы материалы и документы с ООО, была показана методология учета собственного капитала и других капиталов. Кроме того была использована нормативная и законодательная база Украины, которая освещает общие аспекты учета собственного капитала.
В целом можно сделать вывод, что учет собственного капитала на ООО организован достаточно хорошо: существует специальный отдел в бухгалтерии по учету собственного капитала, программный комплекс SVOD обеспечивает простоту такого учета, а в конце определенного периода все данные проверяются главным бухгалтером.
Список использованной литературы
Законодательные и нормативные документы
1. Хозяйственный Кодекс Украины. Постановление ВСУ № 436-IV от 16.01.2003г. // ВВС N 2592-VI от 07.10.2010. С. 144 с изменениями и дополнениями.
2. Гражданский кодекс Украины. Постановление ВСУ № 435-VI от 16.01.2003г. // ВВС 2003, NN 40-44, С. 356, с изменениями и дополнениями.
3. О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей. Закон Украины принятый ВСУ 15.05.2003 г. № 755 – VI // ВВС 2003, NN 31-32, С. 263, с изменениями и дополнениями.
4. О налогообложении прибыли предприятия. Закон Украины принятий ВСУ 07.12.2000 г. №283/97-ВС//ВВС 1997, N27, С.28, с изменениями и дополнениями.
5. О налоге с доходов физических лиц. Закон Украины принятый ВСУ от 22.05.2003 г. № 889-IV // ВВС 2003, N 37, С. 308, с изменениями и дополнениями.
6. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операции предприятии и организаций. Утвержден приказом МФУ от 30.11.1999 г. № 291 // Бухучет и аудит. – 2000. - № 1. – С. 14-66.
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале». Утверждений приказом МФУ от 31.03.1999 г. № 87 // Бухучет и аудит. – 2000. - № 6. – С. 31-33.
Учебники, научное пособие, монографии, периодика
1. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / [под. ред. Веришь Ю.А.] - М.: Центер учебной литературы, 2006 – 523с.
2. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / [под. ред. Будяк К.В.] - М.: Просвещение, 2008 – 396с.
3. Брисук В.И., Дьяком В.М., Демченко П.А. и др. Бухгалтерский учет с использованием компьютерных технологий: На примере программ «1С Бухгалтерия 7.7 для Украины (Практикум)» - М.: Изд.-во Европ. Уп-та, 2005 – 173с.
4. Гарун Е. Прибыль как результат деятельности предприятия // Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - № 10. - С. 51–59.
5. Гарабанов Н.Н., Добровский В.Н. Организация бухгалтерского учета. - К.: А.С.К., 2008 – 628с.
6. Губочов А.Г. Отчет о собственном капитале // Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - № 4. - С. 32-36.
7. Завгородний В.П., Савченко В.Н. Организация бухгалтерского учета - М.: «Блиц-информ», 2005 – 245с.
8. Золожен А.П. Автоматизация бухгалтерского учета // Бухгалтер. - 2008. - № 28. - С. 44-49.
9. Ивахненков И.В Информационные технологии в организации бухгалтерского учета и аудита: учебно-практическое пособие - М.: Знание, 2006 – 167с.
10. Ивахненков С.В. Классификация программного обеспечения учета и контроля // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - № 7. - С. 55-62.
11. Ивахненков С.В. Современные информационные технологии управления предприятием и бухгалтерией // Бухгалтерский учет и аудит. - 2010. - № 4. - С. 52-57.
12. Ивахненков С.В. Внедрение программного обеспечения учета и контроля: потенциальные преимущества и реальные проблемы // Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. - № 2. - С. 56-61.
13. Корничук Г.З. Взнос в уставный капитал // Все о бухгалтерском учете. - 2009. - № 97. - С. 16-20.
14. Краснокудськая Л.К. Современная деятельность // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - № 10. - С. 59-65.
15. Кучерненко Т.В. Шайка Е.П. Мервенецка В.К. Совершенствование методики составления отчетов о собственном капитале // Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. - № 11. - С. 9-13.
16. Лаводский В.М. Информационное обеспечение предпринимательской деятельности / / Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - № 10. - С. 7-11.
17. Лемковский Л.М. Управление капиталом предприятия / / Финансы Украины. - 2008. - № 7. - С. 17-19.
18. Лишненко О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Центр учебной литературы», 2007 - 624с.
19. Маркович В.М. Функционирования предпринимательского капитала / / Вестник НБУ. - 2008. - № 5. - С. 31-37.
20. Мельшин Т.Л. Электронный документ оборот и электронная подпись / / Бухгалтерский учет и аудит. - 2008. - № 7. - С. 47-53.
21. Минитенко Т.Г. Современные информационные технологии учета и аудита в управлении предприятием / / Бухгалтерский учет и аудит. - 2005. - № 10. - С. 12-18.
22. Наршнерська Г.В. Организация бухгалтерского учета. - М.: Изд-во «Центнер учебное литературы», 2007. - 464с.
23. Онищенко В.М. Актуальные вопросы применения метода учета в капитале в соответствии с П(С)БУ№12 «Финансовые инвестиции» / / Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - № 11. - С. 15-19.
24. 25 Онищенко В.М. Современные предприятия при применении метода учета в капитале В Украину / / Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. - № 12. - С. 32-38.
25. Писаровська Г.А. Информационные системы учета и аудита: учебно-практическое пособие. - М.: КНЭУ, 2007. - 369с.
26. Пичурина П. С. Организация бухгалтерского учета. -Х.: Фактор, 2006. - 452с.
27. Пушкарь Г.П., Журавль Ю.Я., Литвин В.Т. Организация бухгалтерского учета. - М.: «Изд-к ТАНГ», 2005. - 390с.
28. Соколюк Г.Г. Учет доходов и объединения совладельцев многоквартирного дома / / Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - № 6. - С. 34-41.
29. Сопнов В.К. Организация бухгалтерского учета. - М.: КНЭУ, 2006 - 578с.
30. Настоящий учет: 2-е. перераб. и доп. [т.п. ред. Траконов Т.Г.]. -X.: Фактор, 2007. - 1072с.
31. Чербанова Н.В., Василенко П.К. Организация бухгалтерского учета- М.: Издательский центр «Академия», 2005. - 672с.
32. Скали В.Д. Информационные системы и технологии учета: учебно-практическое пособие. - Л.: Львовская политика. изд-во, 2006. - 268с.
33. Иеремия И.И. Организация бухгалтерского учета. - М.: «Новый Свет-2000», 2005. -240с.
|
