Реферат: Формирование страховых резервов и принципы инвестирования временно свободных средств страховщика

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра финансы и кредит

Контрольная работа

по дисциплине «СТРАХОВАНИЕ»

на тему: «ФОРМИРОВАНИЕ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ И ПРИНЦИПЫ ИНВЕСТИРОВАНИЯ ВРЕМЕННО СВОБОДНЫХ СРЕДСТВ СТРАХОВЩИКА»

Уфа 2010

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………3

1. Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности ...5

2. Виды аудиторских заключений, условия выдачи……………………..9

3. Практическое задание (тест)……………………………………………13

Заключение……………………………………………………………………..35

Список литературы………………….…………………………………………36

Введение.

Слово аудит происходит от латинского «audio» , что означает «он слышит, слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Цель аудита решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансово контроля, включающей аудит, главная цель которого – обеспечить независимый контроль за достоверной информацией, отражаемой в бухгалтерском (финской) отчетности.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определены федеральным стандартом аудиторской деятельности.

Роль аудиторского заключения в рыночной экономике велика и важ­на. Именно этот документ предоставляет пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности информацию о ее достоверности.

Цель работы основывается на изучении сущности и видов аудиторских заключений, а также нормативного регулирования аудиторской деятельности.

1. Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например, во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности.

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Система нормативного регулирования в Российской Федерации в целом и по аудиторской деятельности в частности состоит из четырех уровней:

Документами первого уровня являются федеральные законы, указы Президента РФ, содержащие нормы законодательства об аудиторской деятельности. Федеральный закон – нормативный правовой акт, принятый Государственной Думой, одобренный Советом Федерации, подписанный Президентом России и обнародованный в установленном порядке.

К таким документам относятся:

· закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ (перераб. и доп. №307-ФЗ от30.12.2008года),

· «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001г. № 128-ФЗ.

А так же это такие нормативные документы как:

· Налоговый Кодекс Российской Федерации,

· Таможенный Кодекс РФ,

· Трудовой Кодекс РФ,

· законодательство о бухгалтерском учете и другие документы, используемые в ходе аудиторских проверок.

Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации относится к основным законодательным актам. В нем отражаются основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующие аудиту услуги, аудитора и аудиторских организаций. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов и аудиторских организаций. Определен порядок осуществления контроля работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

К иным федеральным законам, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации относится закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Этот закон определяет участников процесса лицензирования и детализирует полномочия лицензирующих органов.

Документами второго уровня , регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, являются постановления Правительства РФ, в которых содержатся нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, касающихся таких аспектов:

· порядка проведения открытых конкурсов на заключение договора оказания аудиторских услуг организациям, уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%;

· федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

· положения о федеральном органе, уполномоченном осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности;

· правила обмена квалификационных аттестатов аудитора;

· лицензирование аудиторской деятельности.

Документами второго уровня системы нормативного регулирования являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражем.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и предприятий, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, предприятий, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности предприятий, а также учитываться в арбитражном процессе.

В настоящее время разработаны и постоянно дополняются Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые позволяют более подробно детализировать технологию аудиторских проверок в рамках нормативно-правовой базы. Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработаны с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Первые шесть федеральных правил (стандартов) утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. До настоящего времени разработаны и действуют 32 правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ и являются обязательными как для аудиторов, так и для аудируемых лиц.

Внутренние правила (стандарты) действуют в профессиональных аудиторских объединениях и организациях и их требования не могут быть ниже или противоречить требованиям федеральных правил (стандартов).

Документы третьего уровня включают стандарты профессиональных аудиторских объединений, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита для членов таких объединений.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Как правило, такие документы разрабатываются аудиторами с учетом отраслевой принадлежности их клиентов/аудируемых лиц. Содержание и форма таких документов является прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау, которые определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются по видам на:

· федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности.

2. Виды аудиторских заключений, условия выдачи.

В соответствии с условиями ст. 10 Закона об аудиторской деятельно­сти аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгал­терского учета законодательству Российской Федерации.

Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральны­ми правилами (стандартами) аудиторской деятельности. При этом ауди­тору необходимо составить мнение по следующим вопросам:

• общая приемлемость отчетности — соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит литгротиворечивой информации;

• обоснованность — существуют ли основания для включения в от­четность указанных в ней сумм;

• законченность — включены ли в отчетность все надлежащие сум­мы, в частности: все ли активы и пассивы принадлежат аудируе­мому лицу;

• оценка — все ли статьи правильно оценены и безошибочно под­считаны;

• классификация — существуют ли основания для отражения оборо­тов на тех счетах, по которым они фактически зафиксированы;

• разделение — отнесены ли операции, проведенные перед датой составления отчетности и (или) после нее, к тому периоду, в кото­ром они были осуществлены;

• аккуратность — 1) соответствуют ли суммы отдельных операций данным, указанным в аналитических регистрах; 2) соответствуют ли итоговые суммы данным, указанным в Главной книге;

• раскрытие — все ли статьи включены в бухгалтерскую (финансо­вую) отчетность и правильно ли отражены в отчетах либо в при­ложениях к этим отчетам.

В соответствии с условиями федеральных правил (стандартов) ауди­торские заключения с точки зрения достоверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности подразделяются по следующим видам:

• с выражением безоговорочно положительного мнения;

• модифицированные.

Модифицированные аудиторские заключения по выражению в них мнения аудитора подразделяются на мнения;

• не влияющее на достоверность финансовой (бухгалтерской) о четности;

• с оговоркой;

• с отказом от выражения;

• отрицательное.

Безоговорочно положительное мнение выражается в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или мо­жет оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бух­галтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;

• метода ее применения;

• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудитор­ского заключения.

Модифицированным аудиторское заключение считается в тех случаях, когда проявляются, во-первых, факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привле­чения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти; во-вторых, факторы, которые оказывают влияние на аудиторское мнение и могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модификация аудиторского заключения может осуществляться не­сколькими способами. Модификация аудиторского заключения, не ока­зывающая влияние на безоговорочно положительное мнение, выража­ется посредством включения части:

1) привлекающей внимание к ситуации, которая влияет на финан­совую отчетность, но рассматривается в пояснительной записке к этой отчетности;

2) указывающей на аспект, который касается соблюдения принци­па непрерывности деятельности аудируемого лица;

3) указывающей на значительную неопределенность, пояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на отчетность.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положи­тельное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограниче­ние объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влия­ния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится ого­ворка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограни­чение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выво­ду, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адек­ватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или непол­ный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В том случае, если аудитор выражает любое мнение, кроме безогово­рочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выраже­ния мнения, и может включать ссылку на более подробную информация (при её наличии в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности). [3, с. 67-73].

Заключение.

Целью аудита является подтверждение достоверности финансовой отчетности фирмы. На основании сведений и фактов о ее финансово-хозяйственной деятельности, отраженных в различных документах. В связи с этим необходимые для проверки бумаги, в том числе и по перечню, представленному аудиторской организацией до начала мероприятия, следует подготовить заранее и представлять в ходе проверки в копиях.

Аудиторская проверка не является консультационным обслуживанием в отношении проверяемой фирмы. Поэтому в период нахождения (работы) аудиторов в офисе организации не стоит требовать от них профессиональных рекомендаций, содействия в разработке безопасных налоговых схем или помощи в корректировке учета.

Оценка достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности вызвана тем, что аудиторские процедуры неизбежно носят выборочный характер. В связи с этим следует учитывать, что аудиторские замечания о допущенных искажениях в бухгалтерской отчетности имеют отношение в первую очередь к хозяйственным операциям, выбранным ими для проведения проверки. Для распространения выводов о наличии таких искажений во всех или в части хозяйственных операций, не попавших в выборку, у аудиторов должны быть очень серьезные основания, подтвержденные документами и расчетами.

Аудиторское заключение и отчет аудитора составляются в соответствии с положениями, содержащимися в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российском правиле (стандарте) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Список литературы.

1. Федеральный закон от 30.12. 2008 № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24. 12. 2008).

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 (ред. от 19.11. 2008) «Об утверждении Федеральных правил аудиторской деятельности».

3. Аудит: учеб. пособие / Литвин Д.Б., Богданова Е.П. – М.: Маркет ДС, 20008. – 256с.

4. Богатая И. Н. «Аудит», учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова – 4 издание, перер. и доп. – Ростов н/Д, Феникс, 2007 – 506 с.

5. Аудит: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского – 4 издание, перер. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, аудит, 2008, 744 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность
за I квартал 2008 года

ОАО «Танал»

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Приложение 3.

Пример аудиторского заключения в части, привлекающей внимание:

"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации " YYY " за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт Х), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией "YYY" (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации "YYY".